2.4. Печатные труды Луки Пачоли, их значение

Лука Пачоли - итальянский матема­тик, родился в маленьком городе Борго Сан Сеполькро. В 1470 г. Лука Пачоли переезжает в Рим и занимается само­образованием. Через два года становится монахом-францискан­цем. Вскоре Пачоли становится профессором в университете Перуджи. В 1493 г. он завершает свой труд «Сумма арифметики, гео­метрии, учения о пропорциях и отношениях», а в 1494 г. книга выхо­дит в свет. Трактат XI «О счетах и записях» содержит первое описа­ние двойной бухгалтерии. В этом трактате Лука Пачоли путем анализа операций и уже существовавших способов ведения книг описал закон двойной записи и доказал, что на нем возможно в любом хозяйстве построить безусловно целесообразную сис­тему счетов и книг.

Основные идеи, описанные Пачоли, сводятся к следующе­му. Впервые сформулированы две цели бухгалтерского учета.

Во-первых, получение информации о состоянии дел, «ибо учет следует вести так, чтобы можно было без задержки получать всякие сведения, как относительно долгов, так и относительно требований». Вторая цель - исчисление финансового результата, «ибо цель всякого купца состоит в том, чтобы получить дозволенную и соответственную выгоду для своего содержания».

Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. Счета - элементы системы, способ группировки экономически однородных объектов учета. Каж­дый счет имеет форму таблицы и разделен на две части (столб­ца), которые называются дебет и кредит. Перечень счетов каж­дое предприятие выбирает себе самостоятельно. Администратор должен приспособить бухгалтерские счета для целей управле­ния предприятием.

Взаимосвязь между счетами раскрывается с помощью двой­ной записи - способа регистрации хозяйственных операций на двух счетах в одинаковой сумме: по дебету одного счета и кре­диту другого счета.

Пачоли придерживался персонифицированного подхода при установлении сущности счетов, суть которого в том, что сче­та, учитывающие неодушевленные предметы, рассматривают­ся как счета физических лиц, отвечающих за них. Этим он и объ­яснял необходимость отражения каждой операции на двух счетах: к одному лицу ценности пришли, значит, запись на сче­те этого лица в дебетовой части, от другого - ушли, следова­тельно, запись на счете этого лица в кредитовой части.

Развивая идеи персонификации, он создал Основную инфор­мационную модель хозяйственной деятельности, в которой важ­ны два момента, называемые постулатами Пачоли:

1) сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тожде­ственна в одной и той же системе счетов;

2) сумма дебетовых сальдо (остатков по счетам) всегда тож­дественна сумме кредитовых сальдо в одной и той же системе счетов.

Практически Пачоли первый постулат трактовал как част­ный случай второго.

Он описал одну из первых форм счетоводства - староита­льянскую (венецианскую). Староитальянская форма счетовод­ства имеет три уровня обработки информации:

• фиксация фактов хозяйственной жизни в мемориальной книге, которая заменяла то, что сейчас называют первичны­ми документами;

• по данным мемориала, бухгалтер составляет записи по сче­там в журнале - сейчас его называют журналом регистра­ции (хронологической записи);

• записи о фактах группируются по экономическому содер­жанию в Главной книге (систематическая запись).

Главным недостатком староитальянской формы бухгалтер­ского учета является то, что счета не подразделяются на синтетические и аналитические. Все счета, по сути, были аналитичес­кие, поэтому система учета была громоздкой и трудоемкой.

Лука Пачоли описывал проблемы учета валютных операций. На счете «Касса» он рекомендовал отражать операции только в одной валюте, т.е. после пересчета оригинальной валюты в ме­стную. В связи с этим он ставил задачи: как перевести одну де­нежную единицу в другую и как отразить прибыль от операции обмена валюты. Он решает эти проблемы следующим образом: публикует переводную таблицу различных валют. Результат от перерасчета одной валюты в другую, возникающий при изме­нении курсов, как считал Пачоли, отражать в учете не надо.

При характеристике факта хозяйственной жизни Пачоли выделял четыре непреложных момента, которые должны быть отражены в учете: субъект; объект; время и место. Этим момен­там соответствуют ответы на четыре вопроса: кто? что? когда? и где?

Понятие факта хозяйственной жизни привело к возникно­вению двух очень важных правил. Их сформулировал Пачоли:

1) «нельзя никого считать должником (дебитором) без его ведома, даже если это показалось бы целесообразным»;

2) «нельзя считать никого верителем (кредитором) при из­вестных условиях без его согласия».

Эти очевидные на первый взгляд правила определяют момент признания активов и обязательств, доходов и расходов. При реше­нии данной проблемы используют кассовый метод, который осно­ван на законе мены, и метод начисления, в основе которого смена прав собственности (рисков). В первом случае дебиторской и кре­диторской задолженности, как правило, не возникает. Материалы принимают к учету только после оплаты, поэтому счет кладовщи­ка (материалов) дебетуют, а счет кассира (денег) кредитуют. Това­ры списывают с учета также после оплаты, т.е. счет кладовщика (товаров) кредитуют, а счет кассира (денег) дебетуют.

Лука Пачоли уделил внимание балансу, который трактовал как «бухгалтерское равновесие, необходимое для контроля пра­вильности разноски по счетам», но не рассматривал его как от­четный документ. Под балансом Пачоли понимал процедуру, связанную с установлением тождества оборотов по дебету и кредиту счетов Главной книги. Это обстоятельство оговарива­ется автором. Он называет баланс «способом переноса содер­жания одной Главной книги в другую, когда первую нужно за­менить новой, потому ли, что она вся исписана, или ради порядка в годах, как это водится в известных местах и у именитых куп­цов».

Во второй своей книге «Божественные пропорции» Пачоли в числе прочего представил оптимальные коэффициенты соот­ношения налогов к прибыли, прибыли к капиталу, оборотов к запасам и т.д., которые придают учету законченный вид.