Этапы распределения расходов и калькулирования полной себестоимости по видам деятельности
Распределение расходов ОАО «РЖД» и калькулирование полной себестоимости по видам деятельности и УВР проходит в несколько этапов в процессе заполнения и консолидации форм управленческой отчетности 7-у-предприятие и 7-у-отчетная.
На первом этапе на уровне структурного подразделения заполняется форма 7-у-предприятие. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы на этом этапе не распределяются.
На втором этапе на уровне отделения (дирекции) дороги производятся:
сбор заполненных форм 7-у-предприятие со структурных подразделений,
консолидация форм простым суммированием в форму 7-у-предприятие-свод.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы на втором этапе не распределяются.
Этапы 1-2 аналогичны для функциональных филиалов, имеющих структурные подразделения.
Третий этап распределения расходов выполняется на уровне железной дороги, в рамках которого:
производится сбор форм 7-у-предприятие-свод отделений и дирекций, 7-у-предприятие подразделений дорожного подчинения, консолидация данных методом простого суммирования в форму 7-у-предприятие-свод (при этом производится распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов всех производственных и вспомогательно-административных подразделений между статьями-функциями сводной дорожной формы);
- выполняется распределение расходов формы 7-у-предприятие-свод железной дороги между видами деятельности и формирование 7-у-отчетная (территориальный филиал).
Четвертый этап распределения расходов на уровне ОАО «РЖД» выполняется следующим образом:
производится сбор форм 7-у-отчетная (территориальный филиал), 7-у-предприятие общесетевых подразделений, функциональных филиалов, 7-у-предприятие-свод функциональных филиалов, имеющих структурные подразделения;
- выполняется консолидация данных функциональных филиалов и общесетевых подразделений в две формы 7-у-предприятие-свод, объединяющие расходы всех подраз-делений компании, кроме территориальных филиалов. В первой форме объединяются расходы производственных подразделений общесетевого уровня и функциональных филиалов (при этом производится распределение общепроиз-водственных и общехозяйственных расходов по статьям-функциям). Во второй форме объединяются расходы вспомо-гательно-административных подразделений общесетевого уровня (при этом распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов вспомогательно-администра-тивных подразделений общесетевого уровня не производится);
125
Таким образом, распределение расходов по видам деятельности и УВР происходит только на уровнях железной дороги и ОАО «РЖД» в целом.
Распределение расходов от перевозок по составляющим производится на уровне ОАО «РЖД» на основе данных формы 7-у-отчетная (ОАО «РЖД»). Результаты распределения отображаются в отдельной форме (Приложение 1 к 7-у-отчетная ОАО «РЖД»).
В приложении № 4 к Порядку (Формы управленческой отчетности о доходах, расходах и финансовых результатах по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ) приведены формы, в которых отражаются результаты ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ:
а) управленческая отчетность о расходах от перевозок в разрезе тарифных составляющих (приложение №1 к 7-у-отчетная);
б) управленческая отчетность о доходах от перевозок в разрезе тарифных составляющих (приложение №1 к 7-д);
в) управленческая отчетность о доходах, расходах и финансовых результатах по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ ОАО «РЖД» (форма 7-р);
г) управленческая отчетность ОАО «РЖД» по видам деятельности (форма №2-у);
д) управленческая отчетность о прочих доходах от перевозок в разрезе тарифных составляющих (приложение №2 к 7-д);
е) управленческая отчетность о прочих расходах от перевозок в разрезе тарифных составляющих (приложение №2 к 7-у).
3
Для планирования и контроля величины затрат в разрезе элементов и видов деятельности формируется сводный бюджет затрат (СБЗ), в котором выделяются следующие блоки:
1 блок – затраты на перевозки;
2 блок - затраты на прочие продажи;
3 блок - затраты по инвестиционной деятельности;
4 блок - прочие расходы по элементам;
5 блок – затраты на капремонт основных средств;
6 блок – всего затрат для расчета финансовых бюджетов.
СБЗ
СБЗ
- КР
СБЗ
- Э
СБЗ
- И
СБЗ
- П
СБЗ
- ПР
СБЗ
- В
Операционные
и финансовые бюджеты
Каждый из указанных блоков сводного бюджета затрат, в свою очередь, состоит из определенных разделов. Так, в составе блока «затраты на перевозки» выделяют разделы:
1) затраты на перевозки;
2) затраты на производство материалов, запасных частей и услуг по текущей деятельности.
В составе блока «затраты на прочие продажи» выделяют разделы:
1) на производство услуг, реализуемых на сторону;
2) на производство продукции, реализуемой на сторону.
В блок «затраты по инвестиционной деятельности» входят 3 раздела:
1) затраты на капитальное строительство, модернизацию и производство основных средств;
2) затраты на промышленное производство запасов для инвестиционной деятельности;
3) затраты на НИОКР.
В составе блока «прочие расходы по элементам» выделяют раздел «внереализационные и операционные расходы».
Блок «затраты на капитальный ремонт основных средств» включают в себя 3 раздела:
капитальный ремонт основных средств, используемых на перевозках;
капитальный ремонт основных средств, используемых на обеспечение прочих продаж; капитальный ремонт прочих основных средств.
Блок «всего затрат для расчета финансовых бюджетов» - формирование общей суммы затрат периода, в разрезе элементов.
В сводном бюджете затрат также показываются средние удельные затраты: цена топлива, электроэнергии, среднемесячная заработная плата на перевозках прочих продаж и по инвестиционной деятельности.
В сводном бюджете затрат формируются затраты периода, для чего отдельно выделяется изменение остатков незавершенного производства.
Таким образом, в бюджете планируются затраты на все ресурсы, потребленные филиалом за период, в разрезе элементов и видов деятельности. На основании этих показателей в дальнейшем с помощью корректировок, произведенных с использованием сводных бюджетов запасов и закупок, и сводных бюджетов движения дебиторской и кредиторской задолженности, формируются показатели расходования денежных средств Сводного бюджета движения денежных средств.
Комментарии к содержанию отдельных строк Сводного бюджета затрат
Строка «Материалы»: по данной строке сумма затрат по элементу «материальные затраты» указывается за вычетом возвратных отходов, в том числе металлолома, образовавшихся в процессе производства и оцененных по стоимости их возможного использования.
Строка «Затраты на оплату труда» во всех блоках Сводного бюджета включает скидку со стоимости форменной одежды, а также расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам бытового топлива и региональных надбавок.
Строка «Выплаты социального характера в пользу работника» формируется в соответствии с распоряжением №597р «О порядке формирования средств для выплат социального характера» в бюджетах филиалов ОАО "РЖД".
Краткое содержание строк блока «Затраты на перевозки»
Затраты, отражаемые в данном блоке, представляют собой затраты периода по перевозкам и производству материалов, запасных частей и услуг для текущей деятельности ОАО "РЖД".
В разделе 2 «Затраты на производство материалов, запасных частей и услуг для текущей деятельности» отражаются затраты на производство запасов, работ и услуг, в том числе в части передаваемых между филиалами в соответствии с учетной политикой для обеспечения текущей деятельности ОАО "РЖД".
Строки «Электроэнергия, коммунальные услуги, связь» в соответствии с учетной политикой ОАО "РЖД" расходы, производимые одним структурным подразделением для другого, не передаются в подразделения, для которого они были осуществлены, исключение составляют расходы по электроэнергии, услугам связи и коммунальным услугам. В указанных строках отражаются затраты по услугам предназначенным для передачи в другие филиалы.
Строка «Произведенные товарно-материальные ценности» - отражаются материалы, топливо, готовая продукция, произведенные и сданные на склад в плановом или отчетном периоде.
Показатель данной строки формирует бюджет запасов и закупок в части поступления материалов и запасных частей из собственного производства.*