16)Ревизия (аудит) учёта поступления и выбытия основных средств

Источниками информации при проверке являются:

– первичные документы на поступление, перемещение и выбытие ос: счета-фактуры, ттн, акты приемки-передачи ос (ОС-1); накладные на внутреннее перемещение основных средств (ОС-2); акты о приемке-сдаче отремонтированных, объектов ос (ОС-3); акты о списании ос (кроме автотранспортных средств) (ОС-4); акты о списании автотранспортных средств (ОС-4а); акты приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15); акты приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма С-2);

– учетные регистры: ведомости движения ос, инвентарные карточки учета объектов ос. (ОС-6), бухгалтерские справки об остаточной стоимости в разрезе групп основных средств;

– договоры поставки, купли-продажи, аренды, строительного подряда;

– протоколы инвентаризационной комиссии, инвентаризационные описи, ведомости переоценки основных средств, акты результатов переоценки основных средств;

– стат. и бух. отчетность организации: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о составе средств и источниках их образования (форма № 2-ф), отчет о наличии и движении основных фондов (основных средств) и других нефинансовых активов (форма № 11), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Поступление объектов ос должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете каждой операции.

В ходе проверки необходимо выяснить своевременность и правильность документального оформления поступивших ос. Своевременность оприходования ос определяют путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «ос» с датами, указанными в первичных документах.

Далее проверяющий должен уделить внимание проверке правильности оценки ос, что определяют на основании первичных документов на поступление или строительство основных средств

Проверяя операции, связанные с поступлением основных средств, ревизору необходимо обратить внимание на правильность отражения этих операций в учете. При этом надо помнить, что все затраты, связанные со строительством, реконструкцией и приобретением готовых объектов основных средств, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до момента ввода объектов основных средств в эксплуатацию. Оприходование объектов основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов.

Документальной проверке подлежат также операции по выбытию основных средств (продажа, безвозмездная передача, физический износ, частичная или полная ликвидация и др.).

В каждом отдельном случае необходимо проверить:

– обоснованность отчуждения государственной собственности; – обоснованность и правильность оценки реализованного имущества; – соблюдение установленного порядка списания пришедшего в негодность государственного имущества; – обоснованность ликвидации основных средств и правильность документального оформления; – полноту оприходования материалов, полученных от ликвидации объекта, в том числе драгоценных материалов, правильность их оценки; – правильность документального оформления и отражения в учете затрат по ликвидации основных средств; – правильность оценки основных средств при передаче их в аренду (лизинг), правильность проведения при этом расчетов; – обоснованность безвозмездной передачи государственного имущества в пользование организаций других ведомств и физических лиц; – правильность определения налоговой базы для исчисления НДС по операциям, связанным с выбытием основных средств; – правильность отражения в учете операций, связанных с реализацией и прочим выбытием основных средств.

Учет приобретения основных средств за плату у поставщиков отражается следующими записями:

Дт 08/1=Кт 60 покупная ст-ть посту-их объектов без НДС;

Дт 18=Кт 60 –∑ НДС, выставленная поставщиком;

Дт 08/1=Кт 60 – ∑ транс. услуг по дост. объектов без НДС;

Дт 18=Кт 60 – на ∑ НДС от ст-ти услуг по дост. объек-тов;

Дт 08/1=Кт70,69,76 –расх., связ. с разгр. приобр. объек-тов.

Дт 01=Кт 08/1 – на первоначальную ст-ть принятых к учету объектов ОС. Дт 60=Кт 51– на сумму оплаты поставщикам.

Дт 68=Кт 18– ∑ НДС, взятого к вычету, при расчетах с бюджетом по НДС.

3. Поступление основных средств от учредителей сч.75.

Д-т 08/1=К-т 75/1 – на стоимость полученных объектов от учредителей и расходов, связанных с их приобрете-нием;

Д-т 01=К-т 08/1 – на первоначальную стоимость принятых к учету объектов основных средств.

Во всех случаях выбытия основных средств необхо-димо отразить на счетах списание:

- первоначальной стоимости – Д-т 01/В=К-т 01;

- суммы начисленной амортизации – Д-т 02=К-т 01/В.

Списание остат. ст-ти ОС, отражается:

- при списании ос, пришедших в негодность, реализуемых или безвозмездно переданным – Дт 91/4=Кт 01/В;

- при передаче в кач-ве вклада в УФ др. орг-ий – Дт 06=Кт 01/В;

- недостача, выявленной при инвент-ии – Дт 94=Кт 01/В.

Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, отражаются по Дту 91/4 с Кт разных бух. счетов:10,23,60,70,60,76

- Дт 91/4=Кт 23 «Вспомогательные производства» – на сумму расходов, связанных с демонтажем объектов ос;

- Д-т 91/4=К-т 60, 70,69,76 – на сумму расходов, связанных с выбытием основных средств.

Ст-ть оприходованных годных зап. частей и отходов отраж. по Д-т 10=К-т 91/1 как доходы по операциям выбытия ос.

Выручка, от реализации ос, признается в учете и отражается 62=91/1-«по методу начисления», а затем 51= 62 – на сумму полученной оплаты.

Стоимость реализуемого объекта основных средств является объектом начисления НДС, поэтому сумма НДС отражается по Дт 91/2=Кт 68.

На счете 91 определяется финансовый результат. Кредитовое сальдо счета 91/5 показывает прибыль Дт 91/5=Кт 99, дебетовое сальдо счета 91/5 – убыток Дт 99=Кт 91/5.