Составление и реализация программы аудита (на примере раздела «Нематериальные активы»)

Цель аудита нематериальных активов (НМА):

в соответствии подходом, заложенным в международных стандартах аудита: подтвердить предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, относящиеся к группам однотипных операций аудируемого лица с НМА, сальдо по счетам учета НМА и случаям раскрытия информации о НМА в отчетности;

в соответствии подходом, заложенным в ФП(С)АД №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»: дать оценку достоверности представления и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица информации о НМА, а также соответствия порядка ведения бухгалтерского учета операций с НМА требованиям нормативных правовых актов.

К основным нормативным документам, регулирующим осуществление и учет операций с НМА, относятся:

• ГК РФ;

• НК РФ;

• Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне»;

• постановление Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 1020 «О государственной регистрации договоров о распоряжении исключительным правом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, зарегистрированные топологию интегральной микросхемы, программу для ЭВМ, базу данных и перехода без договора исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара, зарегистрированные топологию интегральной микросхемы, программу для ЭВМ, базу данных»;

• постановление Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 384 «Об утверждении Правил государственной регистрации договоров о распоряжении исключительным правом на селекционное достижение и перехода такого права без договора»;

• приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)»;

• приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

• приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008));

• приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»;

• приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;

• приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)»;

• приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;

• приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

• приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Документами - источниками аудиторских доказательств являются:

• учетная политика;

• договоры: об отчуждении исключительного права, залоге исключительного права, лицензионные и другие;

• первичные учетные документы по учету НМА;

• регистры бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 91 «Прочие доходы и расходы» и другим;

• бухгалтерская отчетность;

• налоговые декларации.

Если в учете клиента числится небольшое количество объектов НМА, выполнение работ по разделу поручается одному аудитору. При проверке НМА аудиторам может потребоваться помощь юристов.

[Наименование аудиторской организации]

		Код формы
Клиент:
Аудируемый период:
программа аудита		Номер	Дата
по разделу «Аудит нематериальных активов»

Руководитель рабочей группы:
Исполнители работ по разделу:
Запланировано человеко-часов, всего:
Риск существенных искажений:
Уровень существенности:

Цель:

подтвердить предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, относящиеся к группам операций, остаткам по счетам и раскрытию информации в отчетности, связанным с нематериальными активами

Процедуры	Подтверждаемые предпосылки	Период проведения	Трудоемкость, человеко-часов	Исполнители	Рабочие документы	Примечание
Анализ состава и структуры НМА
Проверка положений учетной политики Клиента, регулирующих учет НМА
Тестирование внутреннего контроля, относящегося к осуществлению и учету операций с НМА. Изучение результатов инвентаризации
Проверка правильности оформления операций с НМА первичными учетными документами
Проверка учета операций по поступлению НМА и правильности формирования их первоначальной стоимости
Проверка начисления и отражения в учете амортизации объектов НМА
Проверка последующего изменения оценки объектов НМА
Проверка списания с учета объектов НМА
Проверка правильности учета НМА, полученных в пользование
Сверка данных аналитического и синтетического учета НМА с данными бухгалтерской (финансовой) отчетности
Проверка представления и раскрытия информации о НМА в бухгалтерской (финансовой) отчетности
Обобщение результатов работы по разделу

(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)
(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)
Документ проверил
(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)
«________»________________________20_____г.

1. Анализ состава и структуры нма.

Если количество объектов НМА невелико, необходимо изучить их состав на основе карточек учета нематериальных активов, инвентаризационных описей нематериальных активов, правоустанавливающих документов, регистров по счету 04 «Нематериальные активы».

Если количество объектов НМА значительно, целесообразно провести анализ их состава и структуры, представив его результаты в таблице (форма таблицы: самостоятельно).

2. Проверка положений учетной политики, регулирующих учет операций с нма

Учетная политика изучается на предмет: соответствия действующим законодательным и другим правовым актам; соответствия специфике и масштабам деятельности аудируемого лица; фактического применения декларированных способов ведения учета операций с НМА.

Пример рабочего документа:

[Наименование аудиторской организации]

		Код формы
Клиент:
Аудируемый период:
Проверка положений учетной политики, регулирующих учет операций с нематериальными активами		Номер	Дата

Положения учетной политики	Наличие в приказе об учетной политике	Соответствие требованиям ПБУ 14/2007	Соответствие характеру деятельности Клиента*	Фактическое применение в учетной практике	Примечание
Идентификация объектов в качестве НМА
Учет создания (поступления) и первоначальная оценка
Установление срока полезного использования
Ежегодная проверка срока полезного использования на необходимость уточнения
Установление способов определения амортизации
Ежегодная проверка способов определения амортизации на необходимость уточнения
Инвентаризация
Переоценка
Проверка на обесценение
Списание с бухгалтерского учета
Представление и раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности

* Заполняется, если уместно

Документ составил
(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)
Документ проверил
(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)
«________»________________________20_____г.