9.2. Контроль качества услуг в аудиторской организации

Аудиторская организация должна установить систему контроля качества услуг, обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники оказывают профессиональные услуги в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации, стандартами аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

Система контроля качества услуг включает принципы, обеспечивающие достижение этой цели, и процедуры, необходимые для соблюдения этих принципов.

Система контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих аспектов:

1. руководство аудиторской организации выполняет обязанность по обеспечению качества услуг;

2. работники аудиторской организации соблюдают этические требования;

3. принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества с существующим клиентом только если:

• аудиторская организация положительно оценила честность руководства клиента;

• аудиторская организация способна выполнить задание, обладая необходимыми возможностями, временем и ресурсами;

• при выполнении задания аудиторская организация не будет нарушать этические требования;

4. аудиторская организация обладает достаточным кадровым составом, владеющим необходимыми знаниями, опытом;

5. задания выполняются в соответствии со стандартами аудиторской деятельности и иными нормативными требованиями, аудиторские заключения и другие отчеты соответствуют условиям конкретного задания;

6. проводится мониторинг системы контроля качества.

Аудиторская организация должна хранить документы, свидетельствующие о функционировании системы контроля качества, в течение времени, достаточного для того, чтобы лица, осуществляющие мониторинг, могли оценивать соблюдение принципов и процедур контроля качества услуг аудиторской организации, или в течение более длительного срока, если этого требуют нормативные правовые акты Российской Федерации.

9.3. Контроль качества выполнения задания по аудиту

Руководитель аудиторской проверки – это уполномоченное лицо аудиторской организации, несущее ответственность за:

1. распределение работ;

2. выполнение задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и профессиональными стандартами;

3. выдачу аудиторского заключения, соответствующего условиям задания.

Руководитель аудиторской проверки должен:

1. контролировать соблюдение этических требований участниками аудиторской группы;

2. убедиться, что все необходимые процедуры в отношении решения о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию были соблюдены;

3. убедиться, что участники аудиторской группы обладают навыками, полномочиями и временем, необходимыми для проведения в соответствии с нормативными правовыми актами РФ и профессиональными стандартами;

4. информировать участников аудиторской группы об их обязанностях и ответственности, о характере деятельности клиента, вопросах, связанных с рисками, проблемах, которые могут возникнуть, и подходе к выполнению задания;

5. осуществлять надзор за проведением аудита, то есть оценивать:

• соответствует ли выполненная работа нормативным правовым актам РФ и профессиональным стандартам;

• возникали ли значимые вопросы, требовавшие дальнейшего рассмотрения;

• проводились ли консультации и были ли выводы консультаций документально оформлены и применены на практике;

• есть ли необходимость в пересмотре характера, временных рамок и объема выполненной работы;

• насколько выполненная работа подтверждает полученные выводы и документально оформлена;

• достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств;

• достигнуты ли цели при выполнении аудиторских процедур;

6. до выдачи аудиторского заключения проверить рабочие документы и обсудить работу с участниками аудиторской группы, чтобы убедиться в достаточности и надлежащем характере полученных аудиторских доказательств.

При проведении аудита отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов¹² руководитель аудиторской проверки должен:

1. убедиться в назначении лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания;

2. обсуждать значимые вопросы, возникающие в ходе проведения обзорной проверки качества выполнения задания, с лицом, осуществляющим эту проверку;

3. не выдавать аудиторское заключение до тех пор, пока не будет завершена обзорная проверка качества выполнения задания.

В крупных аудиторских фирмах руководитель аудиторской проверки обычно именуется партнером задания. В состав рабочей группы обычно входят исполнители следующих категорий: партнер задания, менеджер, старший аудитор, ассистент. Кроме того, в работе над проектами могут принимать участие стажеры.

В обязанности партнера задания, как правило, входит:

1. обеспечение выполнения процедур, обязательных при решении вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с имеющимся клиентом;

2. согласование с аудируемым лицом сроков проведения аудита;

3. утверждение состава аудиторской группы;

4. разработка общего плана аудита и доведение его до участников аудиторской группы;

5. проверка и утверждение программы аудита;

6. обеспечение проведения аудита в соответствие с политикой аудиторской организации и профессиональными требованиями, в том числе осуществление надзора за проведением аудита;

7. проведение переговоров с руководством и представителями собственника аудируемого лица по вопросам, возникающим в ходе выполнения аудиторского задания;

8. информирование о ходе и результатах выполнения аудиторского задания руководство аудиторской организации;

9. оценка проделанной участниками группы работы как достаточного надлежащего основания для подготовки отчетных документов, предусмотренных соглашением сторон;

10. утверждение содержания конфиденциального отчета руководству клиента и аудиторского заключения.

К обязанностям менеджера обычно относится:

1. составление списка участников аудиторской группы;

2. разработка совместно с партнером задания перечня дополнительных профессиональных услуг, которые могут быть оказаны данному аудируемому лицу;

3. утверждение программы аудита;

4. поддержание контакта с аудируемым лицом на период выполнения работ по проекту;

5. сверка выполняемых аудиторских работ с программой аудита и утвержденным бюджетом;

6. проведение инструктажа аудиторов;

7. разрешение разногласий, возникающих при расхождении мнений аудиторов, организация их обсуждения с партнером задания;

8. проверка рабочей документации.

Старший аудитор распределяет работу между подотчетными ему участниками рабочей группы, вместе с ассистентами непосредственно проводит аудиторскую проверку, а также отвечает за:

1. сверку выполняемых работ с программой аудита и утвержденным бюджетом;

2. подготовку информации для обсуждения с менеджером и партнером задания;

3. проведение инструктажа ассистентов, оказание им помощи в понимании целей и сущности запланированных аудиторских процедур;

4. проверку рабочих документов, подготовленных ассистентами;

5. формирование выводов по итогам выполнения запланированных аудиторских процедур.

Ассистенты несут ответственность за:

1. выполнение порученных им аудиторских процедур и подготовку соответствующих рабочих документов;

2. информирование старшего аудитора о сложных и спорных моментах, возникающих при проведении аудиторской проверки.

Поскольку часто конкретному клиенту оказывается целый комплекс профессиональных услуг, в отношении определенного клиента может назначаться курирующий партнер. В обязанности курирующего партнера входит планирование и координация оказания услуг аудиторской организации всем подразделениям клиента. В отношениях с клиентом курирующий партнер выступает в роли лица, полномочно представляющего аудиторскую организацию.