2. Виды профессиональных услуг аудиторов

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» установлен следующий состав профессиональных услуг аудиторов (рис. 1).

Рис. 1.1. Профессиональные услуги аудиторов

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.

Целью обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится с той же целью.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор охватывает все существенные аспекты при проведении обзорной проверки, но при этом обнаружение возможных существенных искажений отчетности менее вероятно по сравнению с аудитом, и обеспечиваемый уровень уверенности ниже уровня разумной уверенности. Вывод аудитора должен быть сделан в негативной форме, например: «При проведении обзорной проверки наше внимание не привлекли никакие факты, которые дали бы нам основания полагать, что прилагаемая бухгалтерская (финансовая) отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение хозяйствующего субъекта на 31 декабря 20(XX) г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(XX) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Компиляция финансовой информации – это сбор, классификация и обобщение финансовой информации. Задание по компиляции также может предполагать трансформацию финансовой информации (например, трансформацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с российским законодательством, в финансовую отчетность, составленную согласно Международным стандартам финансовой отчетности). Задание по компиляции финансовой информации обычно включает формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности, но может также включать сбор, классификацию и обобщение другой финансовой информации.

Согласованные процедуры – это процедуры аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, заимодавца, рассматривающей надежность потенциального заемщика), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Данный отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении согласованных процедур.

Таблица 1.1

Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг

Вид услуг Основание сравнения	Аудит	Сопутствующие аудиту услуги
		Обзорная проверка	Компиляция финансовой информации	Согласованные процедуры
Обеспечиваемый уровень уверенности	Разумная уверенность	Ограниченная уверенность	Уверенность не обеспечивается	Уверенность не обеспечивается
Необходимость соблюдения требования независимости	Соблюдение обязательно	Соблюдение обязательно	Соблюдение не обязательно	Соблюдение не обязательно
Наименование и содержание отчетного документа	Аудиторское заключение, содержащее аудиторское мнение, представленное в виде вывода в позитивной форме	Заключение по результатам обзорной проверки, содержащее вывод в негативной форме	Отчет о компиляции, содержащий указание на компилированную финансовую информацию	Отчет о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур, содержащий перечень выполненных согласованных процедур и описание отмеченных аудитором фактов

В нормативных правовых актах, регулирующих осуществление аудиторской деятельности в Российской Федерации, используются термины «задания, обеспечивающие уверенность» и «задания по проверке достоверности информации». Эти термины представляют собой разные переводы словосочетания assurance engagements, обозначающего одно из ключевых понятий, содержащихся в международных стандартах аудиторской деятельности, разрабатываемых Международной федерацией бухгалтеров. Assurance engagement – задание, по результатам выполнения которого исполнитель должен сделать заключение, позволяющее предполагаемым пользователям, не являющимся сторонами, ответственными за предмет или информацию о нем, повысить свою уверенность в достоверности информации о том, насколько определенный предмет соответствует установленным критериям.

Задание, обеспечивающее уверенность, включает следующие элементы: три стороны, а именно исполнителя, ответственную сторону и предполагаемых пользователей; определенный предмет; критерии измерения или оценки; достаточные надлежащие доказательства; письменный отчет исполнителя, подготовленный в форме, соответствующей типу задания.

Задания, обеспечивающие уверенность, можно разделить на два типа: задания, выполнение которых должно обеспечить разумную уверенность, и задания, выполнение которых должно обеспечить ограниченную уверенность. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности относится к заданиям, обеспечивающим разумную уверенность, обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности – ограниченную уверенность.