4.5. Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора о рисках существенного искажения отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:

1. установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

2. рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3. выявление областей, требующих особого внимания аудитора;

4. определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица;

5. планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур;

6. оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств.

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

1. отраслевые, правовые и другие внешние факторы;

2. характер деятельности аудируемого лица;

3. цели и стратегические планы аудируемого лица

4. основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;

5. система внутреннего контроля.

Для достижения понимания деятельности аудируемого лица аудитор проводит процедуры оценки рисков. Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков:

1. запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

2. аналитические процедуры;

3. наблюдение и инспектирование.

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в отчетности. Для этой цели аудитор:

1. выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и случаями раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок;

3. рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к существенному искажению отчетности.

При оценке рисков аудитор должен установить, какие из выявленных рисков требуют специального аудиторского рассмотрения (такие риски определяются как «значимые риски»).

Аудитор должен своевременно сообщить руководству аудируемого лица и представителям собственника полученную по результатам аудита информацию о существенных недостатках в организации и применении системы внутреннего контроля, ставших известными аудитору в ходе аудита.

Аудитор должен документально оформлять:

1. обсуждение участниками аудиторской группы подверженности отчетности аудируемого лица существенным искажениям вследствие ошибок или недобросовестных действий, а также принятые существенные решения;

2. наиболее важную информацию относительно каждого из аспектов деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая информацию о каждом из элементов системы внутреннего контроля,

3. источники информации, с помощью которой было достигнуто понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется;

4. процедуры оценки рисков;

5. выявленные и оцененные риски существенного искажения на уровне отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок;

6. выявленные риски и связанные с ними средства контроля.