Тема 4. Планирование аудита

4.1. Аудиторский риск

Аудиторский риск – вероятность выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в том случае, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность будет содержать существенные искажения. Аудиторский риск определяется величинами:

1. риска существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности – риска того, что до проведения аудита бухгалтерская (финансовая) отчетность будет содержать существенные искажения. Данный риск состоит из следующих компонентов:

• неотъемлемого риска, связанного с подверженностью бухгалтерской (финансовой) отчетности существенным искажениям при допущении, что отсутствуют соответствующие средства внутреннего контроля;

• риска средств контроля – вероятности того, что существующие средства внутреннего контроля не позволяют своевременно предотвращать, обнаруживать и исправлять существенные искажения.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля рассматриваются на уровне предпосылок в отношении отдельных групп операций, сальдо счетов и раскрытий информации в отчетности;

2. риска необнаружения – вероятности того, что процедуры, выполняемые аудитором для снижения аудиторского риска до приемлемого уровня, не позволят выявить существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Соотношение (не порядок расчета!) между величинами аудиторского риска, неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения выглядит следующим образом:

AR = IR × CR × DR,

(4.1)

где AR – величина аудиторского риска, выраженная в долях единицы;

IR – величина неотъемлемого риска, выраженная в долях единицы;

CR – величина риска средств контроля, выраженная в долях единицы;

DR – величина риска необнаружения, выраженная в долях единицы.

Риск существенных искажений рассчитывается как произведение неотъемлемого риска и риска средств контроля:

RMM = IR × CR,

(4.2)

где RMM – величина риска существенных искажений, выраженная в долях единицы.

Аудитор может рассматривать неотъемлемый риск и риск средств контроля по отдельности или анализировать риск существенных искажений в целом, без разделения на компоненты. В последнем случае формула расчета аудиторского риска будет выглядеть следующим образом:

AR = RMM × DR.

(4.3)

Отсюда зависимость риска необнаружения от аудиторского риска и риска существенных искажений:

DR = .

(4.4)

От аудитора не следует ожидать гарантии нулевого аудиторского риска, то есть обеспечения абсолютной уверенности в отсутствии существенных искажений в проаудированной отчетности. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

1. в ходе аудита применяются выборочные методы проверки;

2. преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенных выводов, а не носит исчерпывающего характера;

3. аудитор основывается на своем профессиональном суждении при сборе аудиторских доказательств и подготовке выводов;

4. аудит проводится в течение разумного периода времени и с разумными затратами.

Аудиторский риск не должен превышать определенного уровня, допустимого для получения не абсолютной, а разумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица свободна от существенных искажений. Исходя из приведенных выше формул, приемлемый уровень аудиторского риска обеспечивается необходимым соотношением величин риска существенных искажений и риска необнаружения. Например, если риск существенных искажений высок, то уровень риска необнаружения должен быть низким.

Риск существенных искажений не зависит от аудитора, он присущ деятельности клиента. Следовательно, для получения требуемого низкого уровня аудиторского риска аудитор должен:

1. идентифицировать и оценить риски существенных искажений;

2. разработать и реализовать ответную реакцию на выявленные и оцененные риски существенных искажений, позволяющую ограничить уровень риска необнаружения.

Риски существенных искажений могут быть связаны с:

1. бухгалтерской (финансовой) отчетностью клиента в целом. Как правило, такие риски распространяются на все или большинство предпосылок;

2. отдельными предпосылкам, относящимся к группам однотипных операций, сальдо счетов и раскрытиям в отчетности.

Для получения возможности выявить и оценить риски существенных искажений на уровнях отчетности в целом и отдельных предпосылок ее подготовки проводятся процедуры оценки рисков. Они выполняются в виде запросов, аналитических процедур, наблюдения и инспектирования. Кроме того, информацию, необходимую для оценки рисков существенных искажений, дают результаты осуществления процедур предаудитного обследования, опыт проведения предыдущего аудита и оказания других услуг данному клиенту.

Ответная реакция аудитора на выявленные и оцененные риски существенных искажений предполагает:

1. разработку и реализацию общей ответной реакции на риски существенных искажений, относящиеся к бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом. Общая ответная аудиторская реакция может включать:

• ориентирование участников рабочей группы на постоянное поддержание профессионального скептицизма;

• привлечение к участию в проекте более опытных специалистов, экспертов в определенных областях;

• усиление надзора за качеством аудита;

• более широкое использование элемента неожиданности при выполнении дальнейших аудиторских процедур;

• существенный пересмотр характера, объема и сроков выполнения запланированных аудиторских процедур;

2. разработку и проведение дальнейших аудиторских процедур, отвечающих рискам существенных искажений на уровне предпосылок.