9. Распределение чистой прибыли и дивидендов юл
Использование чистой прибыли ЮЛ.
Направления использования чистая прибыль ЮЛ:
Выплата дивидендов;
Производственное развитие ЮЛ (строительство, приобретение основных средств и т. п.);
формирование резервного и иных фондов ЮЛ в порядке и размерах, предусмотренных уставом ЮЛ;
покрытие убытков прошлых лет;
увеличение УК ЮЛ;
выплаты работникам из чистой прибыли (на путевки, материальную помощь, организацию отдыха, культурных и спортивных мероприятий и др.);
вознаграждение членов совета директоров;
благотворительные цели и т. д.
Дивидендом признается доход участника ЮЛ по принадлежащим ему акциям (долям) в УК, полученный от ЮЛ при распределении чистой прибыли пропорционально акциям (долям) участника в уставном капитале этих ЮЛ.
К дивидендам также относятся любые доходы, полученные из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств.
Дивидендом НЕ признаются:
выплаты участникам ЮЛ при его ликвидации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса участника в уставный капитал общества;
выплаты акционерам общества в виде передачи акций этого же общества в собственность;
выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Существует извечная проблема: как найти оптимум между частью чистой прибыли ЮЛ, направляемой на развитие производства, и частью, направляемой на выплату дивидендов. В мировой практике на выплату дивидендов направляется более 50 % чистой прибыли акционерных обществ. В РФ только 1/3 всех ОАО объявляют дивиденды.
Источники выплаты дивидендов:
прибыль АО отчетного года после налогообложения (чистая прибыль);
нераспределенная прибыль прошлых лет.
Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться в АО за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.
Принятие решения и выплата дивидендов.
Решение о выплате дивидендов по итогам деятельности АО принимается общим собранием акционеров (это является его исключительной компетенцией).
Причем это право, а не обязанность общего собрания. Это значит, что акционеры не вправе требовать выплаты дивидендов, если решение о распределении чистой прибыли не принималось.
Классификация дивидендов
Решение о выплате дивидендов может быть принято простым большинством голосов:
на очередном (годовом) общем собрании акционеров (в случае выплаты дивидендов по итогам финансового года);
на внеочередном (при выплате дивидендов по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года).
В обоих случаях сроки принятия такого решения должны быть установлены в уставе общества.
В решении о выплате дивидендов по каждой категории акций определяется:
размер дивиденда;
форма его выплаты;
сроки и порядок выплаты.
Размер дивиденда – сумма чистой прибыли в рублях и копейках, приходящаяся на одну акцию определенной категории и типа, без учета удерживаемого налога.
Размер дивиденда на обыкновенную акцию должен быть не больше размера, рекомендованного советом директоров АО.
Размер дивиденда на привилегированную акцию устанавливается в уставе АО. Если такой размер не определен, то он определяется в таком же порядке как и по обыкновенным акциям.
Форма дивиденда.
Дивиденды выплачиваются деньгами, и только в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом. (Например, продукцией, основными средствами, акциями (в том числе, акциями дочерних обществ) и др.). При этом виды имущества, которое может быть передано в счет дивидендов, должны быть указаны в уставе ХО.
Срок и порядок выплаты.
Срок и порядок выплаты дивидендов определяется уставом ХО или решением общего собрания участников о выплате дивидендов. Он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Если решение о выплате дивидендов принято, то их выплата становится обязанностью акционерного общества. Если дивиденды не были выплачены в срок, то срок давности для получения дивидендов — три года с момента, когда истекут 60 дней со дня принятия решения общим собранием ЮЛ о выплате дивидендов. В уставе ЮЛ может быть предусмотрен более длительный срок истребования, но не более пяти лет.
Получатели и очередность выплаты дивидендов
Право на получение дивидендов имеют акционеры, которые владели акциями на дату «закрытия реестра» (дату составления списка лиц, имеющих право на участие в собрании акционеров).
Список лиц, имеющих право на получение дивидендов, составляется держателем реестра (самим обществом либо реестродержателем).
Ограничения на выплату дивидендов
Дивиденды начисляются и выплачиваются только по полностью оплаченным акциям.
По следующим группам акций дивиденды НЕ начисляются:
не размещенным (не выпущенным в обращение);
приобретенным (выкупленным) и находящимся на балансе АО по решению совета директоров (общего собрания акционеров);
поступившим в распоряжение АО из-за неисполнения покупателем обязательств по их приобретению.
АО не вправе принимать решение о выплате (объявлении дивидендов) по акциям:
до полной оплаты УК АО;
до выкупа акций, которые АО должно выкупить, когда у акционеров появилось право требовать выкупа обществом принадлежащих им акций;
если АО отвечает признакам банкротства или станет отвечать в результате выплаты дивидендов;
если не соблюдается требование о размере чистых активов АО: стоимость чистых активов АО на день принятия решения о выплате дивидендов меньше его УК, резервного фонда и величины превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью, либо станет меньше в результате принятия такого решения;
если стоимость чистых активов ООО меньше его УК и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия данного решения.
Общество не вправе выплачивать своим участникам дивиденды, решение на выплату которых было принято, если на момент выплаты дивидендов:
общество отвечает признакам банкротства или станет отвечать в результате выплаты;
стоимость чистых активов общества меньше его УК и резервного фонда или станет меньше в результате выплаты.
При прекращении указанных обстоятельств выплаты дивидендов должны возобновиться.
Налогообложение дивидендов
ЮЛ при выплате дивидендов должно исполнить обязанность налогового агента в части исчисления, удержания и перечисления в бюджет следующих налогов:
1) налога на прибыль (если дивиденды выплачиваются участнику — юридическому лицу);
2) НДФЛ (если дивиденды выплачиваются участнику — физическому лицу).
Ставка налога различается в зависимости от получателя дивидендов(см. табл. 18.1).
Расчет суммы налога, удерживаемого при выплате дивидендов, производится по каждому получателю дивидендов отдельно и зависит от того, получало ли само дивиденды выплачивающее ЮЛ или нет.
Если ЮЛ, распределяющее прибыль, само дивидендов не получало, то сумма удерживаемого налога с дивидендов, выплачиваемых российским участникам, будет рассчитываться по формуле
где Нi — сумма удерживаемого налога у i-го акционера (участника), руб.; Двi — сумма
причитающихся к выплате дивидендов i-му акционеру (участнику), руб.; Ст — ставка
налога с дивидендов, %.
В случае если ЮЛ, распределяющее прибыль, являлось получателем дивидендов, то сумма налога с выплачиваемых российским участникам дивидендов рассчитывается по формуле
где Дв — общая сумма причитающихся к выплате дивидендов, руб.; Дп — общая сумма дивидендов, полученных самой компанией в текущем и предыдущем периодах (за исключением дивидендов, облагающихся по ставке 0 %).
Если дивиденды выплачиваются наследнику, то НДФЛ с них удерживается, хотя доходы, переходящие в порядке наследования, не облагаются НДФЛ.
ЮЛ может выплачивать дивиденды не только по итогам года, но и промежуточные дивиденды (по результатам квартала, полугодия, девяти месяцев). Общая сумма промежуточных дивидендов может оказаться больше чистой прибыли ЮЛ по итогам года. Образовавшаяся разница включается в состав доходов участников и облагается в общем порядке (по ставке 13 % для НДФЛ и по ставке 20 % для налога на прибыль).
При выплате дивидендов в денежной форме объекта обложения НДС не возникает.
Дивиденды страховыми взносами не облагаются (ими облагаются только выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг).