8 Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов

Обязанности налогоплательщика и плательщика сборов по своему составу не совпадают. НК содержит открытый перечень обязанностей налогоплательщика и плательщика сборов, который может быть дополнен в иных актах законодательства о налогах и сборах.

Например, налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, определенные таможенным законодательством РФ.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Такая ответственность предусмотрена в НК, КоАП и УК.

Единственная обязанность плательщика сборов, о которой прямо говорится в статье 23 НК, состоит в необходимости уплачивать законно установленные сборы. Помимо этой обязанности плательщики сборов несут и иные обязанности, установленные законодательством РФ о налогах и сборах.

Для налогоплательщиков в статье 23 НК установлены обязанности:

– уплачивать законно установленные налоги (п. 1 ст. 3 и подп. 1 п. 1 ст. 23 НК);

– встать на учет в налоговых органах (подп. 2 п. 1 ст. 23 НК);

– вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 23 НК);

– информировать налоговые органы и их должностных лиц о результатах своей деятельности (подп. 4–6 п. 1 ст. 23 НК);

– выполнять законные требования налогового органа (подп. 7 п. 1 ст. 23 НК);

– обеспечивать сохранность документов и информации о своей деятельности (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК).

Эти обязанности в равной степени распространяются на всех налогоплательщиков. Помимо этих универсальных обязанностей, в ст. 23 НК закреплены также дополнительные обязанности для отдельных категорий налогоплательщиков:

– из числа организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 23 НК);

– для нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (п. 3 ст. 23 НК).

Обязанность уплачивать законно установленные налоги (сборы)означает, что налогоплательщик или плательщик сбора обязаны самостоятельно уплачивать законно установленный налог или сбор, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Основания, при которых у налогоплательщика возникает обязанность встать на учет в налоговых органах определены в ст. 83 НК, а порядок постановки на учет, переучета и снятия с учета – в ст. 84 НК.

Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основе полученной налоговым органом информации либо на основании заявления физического лица.

Обязанность ведения в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения наступает, только если это прямо предусмотрено в законодательстве о налогах и сборах.

Обязанность информирования налоговых органов и их должностных лиц о результатах своей деятельности состоит в предоставлении им в установленном порядке налоговой отчетности, а также при необходимости – иной информации и документов о своей деятельности.

Обязанность выполнять законные требования налогового органа означает для налогоплательщика необходимость:

– не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей;

– устранить выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах.

В отношении указанной обязанности налогоплательщики наделены компенсирующим правом не соблюдать незаконные предписания и требования.

Обязанность обеспечивать сохранность документов и информации о своей деятельности означает, что налогоплательщик в течение четырех лет должен сохранять у себя документы, содержащие:

– данные бухгалтерского и налогового учета;

– информацию, подтверждающую получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов;

– иную информацию, необходимую для исчисления и уплаты налогов.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на основании п. 3 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» несет руководитель организации.

9

СОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ. ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Плательщиками налога на прибыль являются наряду с россий скими также и иностранные организации.

Любая иностранная организация, которая планирует осуще ствлять в России деятельность в течение более чем 30 дней в году, обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществле ния деятельности. Ей присваивается ИНН и выдается свидетель ство по форме 2401ИМД. Встать на учет нужно не позднее 30 дней с даты начала деятельности.

Если иностранная организация не планирует осуществлять в России деятельность, но при этом открывает счет в российском банке, она ставится на учет по месту нахождения банка. Нало говый орган выдает ей свидетельство по форме 2402ИМ, в ко тором указывается КИО — код иностранной организации.

Кроме того, инофирмы, осуществляющие деятельность в Рос сии не более 30 дней в году, должны направлять уведомления о доходах от деятельности в РФ по форме 2503И. Уведомление на правляется до начала деятельности в налоговый орган по месту осуществления этой деятельности и в ФНС.

Обложение прибыли и доходов в РФ основывается на тесте инкорпорации: резидентами для целей обложения признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодатель-

ством РФ. Резиденты уплачивают налог на прибыль с доходов, полученных как от российских, так и от зарубежных источни ков. Иностранные же организации налоговыми резидентами не являются. Под иностранной организацией понимают иностран ное юридическое лицо как организацию, а также компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодатель ством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

При этом деятельность иностранных организаций может осу ществляться в России в двух формах:

через образованные постоянные представительства;

без образования постоянных представительств, но с полу чением доходов от источников в РФ.

И те и другие уплачивают налог на прибыль организаций на территории РФ. Но в обоих этих случаях существуют особенно сти обложения их прибыли (доходов). В первом случае иностран ная организация уплачивает налог на прибыль в целом в том же порядке, что и российские организации; во втором — налог удер живается у источника выплаты доходов. При этом отдельные виды доходов могут вообще не облагаться налогом в России.

Иностранные организации, разумеется, осуществляют дея тельность и за границей, поэтому имеют доходы как от источ ников в РФ, так и от зарубежных источников. Однако наличие или отсутствие у них постоянного представительства в России влияет исключительно на порядок обложения доходов от источ ников в РФ.

Чаще всего страны мира распространяют свою юрисдикцию на всю сумму дохода иностранной организации, полученного на их территории. Однако законодательство большинства госу дарств, а также международные соглашения об избежании двой ного обложения содержат положения о постоянном представи тельстве, в соответствии с которыми государство — источник дохода может облагать доходы нерезидента только в связи с деятельностью через постоянное представительство и только в части, относящейся к постоянному представительству.

В связи с принципиальным значением для целей обложения прибыли понятия «постоянное представительство» остановим ся более подробно на его определении. Постоянное представи тельство является основной формой осуществления иностран ной организацией деятельности на территории РФ. Прежде всего следует иметь в виду, что термин «постоянное представитель-

ство» определяет исключительно налоговый статус иностранного лица или его агента и не отражает никакой особой организаци онно-правовой формы. Иными словами, постоянное представи тельство у иностранной организации возникает независимо от желания самой организации. Лучше сказать, что ее деятельность на территории РФ приводит к образованию постоянного пред-ставительства. С момента приобретения этой деятельностью не которых установленных законодательством свойств возникает постоянное представительство.

Принято различать два вида постоянного представительства:

постоянное представительство основного вида;

постоянное представительство агентского (представитель ского) вида — зависимого агента.

В первом случае иностранное лицо самостоятельно ведет на территории государства деятельность через создаваемые им спе циально для этого структуры (филиал, представительство и т. п.). Во втором случае такая деятельность осуществляется через аген та, т. е. лицо, находящееся в данном государстве и наделенное иностранной организацией определенными полномочиями.

Для целей налогообложения под постоянным представитель ством иностранной организации понимаются филиал, предста вительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое организация регулярно осуществляет предприни мательскую деятельность на территории РФ, связанную:

с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

проведением предусмотренных контрактами работ по стро ительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслужи ванию и эксплуатации оборудования, в том числе игро вых автоматов;

продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею скла дов;

осуществлением иных работ, оказанием услуг, веде-нием иной деятельности, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера, такой, как:

1) использование сооружений исключительно для целей хра нения, демонстрации и (или) поставки товаров, принад лежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностран ной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации или поставки до начала такой поставки;

содержание постоянного места деятельности исключитель но для целей закупки товаров этой иностранной органи зацией;

содержание постоянного места деятельности исключитель но для сбора, обработки и (или) распространения ин формации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реа лизуемых иностранной организацией, если такая деятель ность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

содержание постоянного места деятельности исключитель но для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происхо дит в соответствии с детальными письменными инструк циями иностранной организации.

Понятие постоянного представительства иностранной орга низации является определяющим в законодательстве об обложе нии доходов иностранных организаций. Привлечение в страну иностранных компаний предполагает ограничение налоговой юрисдикции государства путем распределения прав по обложе нию доходов между государством, резидентом которого являет ся получающая такие доходы компания, и государством, в ко тором находится источник выплаты таких доходов. В то же вре-мя расширение интеграционных процессов не позволяет без введения в национальное налоговое законодательство специаль ных норм определить адекватную долю доходов, подлежащую обложению в соответствующем государстве.

Институт постоянного представительства предоставляет госу дарству, на территории которого представительство действует, право обложения всех доходов иностранной организации, отно симых к такому представительству. Понятие постоянного пред ставительства применяется исключительно при определении налогового статуса иностранной организации и не может рас сматриваться в качестве организационно-правовой формы ее деятельности.

Понятие «постоянное представительство» заимствовано Рос сией из международного налогового права. Однако каждое го сударство, используя это понятие, вводит свои специфические условия. В России выделяют четыре условия образования посто янного представительства:

наличие места деятельности. В НК РФ приведен перечень таких мест (филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразде ление или иное место деятельности), который является открытым. В НК РФ активно рассматривается такой вид деятельности, как пользование недрами или иными при родными ресурсами, а это подразумевает наличие специ ального объекта, обусловленного соответствующей техно логией добычи природных ресурсов: шахты, карьера, руд ника, нефтяной или газовой скважины и т. п. Там же определяется понятие «строительная площадка» как осо бый вид постоянного представительства. Иными словами, с одной стороны, наличие места деятельности подразуме вает существование каких-либо помещений, конструкций, агрегатов, установок, занимающих определенное простран ство и используемых иностранным юридическим лицом для ведения своей деятельности (критерий пространственной определенности), с другой — указанием на место деятель ности может служить и наличие рабочих мест сотрудни ков иностранной организации (критерий трудового учас тия). Кроме того, наличие места деятельности не обяза тельно связывается с какими-либо правами иностранной организации на занимаемое пространство (договор арен ды, право собственности и т. п.);

расположение места деятельности иностранной организа ции на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ;

постоянство (регулярность) деятельности. Под регулярной деятельностью следует понимать, в частности, деятельность подразделений иностранных организаций, вставших или обязанных встать на учет в налоговых органах. На учет вста ют иностранные организации, осуществляющие или на меревающиеся осуществлять деятельность в РФ через обо-собленное подразделение в течение периода, превыша ющего 30 дней в году (непрерывно или по совокупности). Таким образом, определение регулярности привязано к продолжительности деятельности. Однако для некоторых операций более подходящим измерителем является число их совершений или количество повторений в течение от четного периода. Например, сделки по продаже имуще ства отделением иностранной организации или деятель ность зависимого агента лучше характеризовать числом

совершаемых сделок в течение отчетного периода, неже ли их продолжительностью. Допускается также возмож ность установления критерия «регулярная деятельность» на основе анализа фактического осуществления деятель ности самой иностранной организацией или иными орга низациями или физическими лицами в пользу иностран ной организации в каждом конкретном случае. Однако единичные факты совершения каких-либо операций в РФ, например отдельные продажи здесь принадлежащей ино странной организации недвижимости, не могут рассмат-риваться как регулярная деятельность; • характер предпринимательской деятельности, осущест вляемой на территории РФ. Известно, что предпринима тельской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли. Четвертое условие является опреде ляющим, поскольку, если предыдущие условия соблюде ны, но деятельность не осуществляется, представительства у иностранной организации не образуется.

Отметим, что по отдельности наличие любого из перечислен ных четырех условий не приводит к образованию постоянного представительства. Если деятельность иностранной организации в России соответствует этим условиям, а потому образуется его постоянное представительство в нашей стране, то это лицо обя зано уплачивать здесь все налоги, как и любая российская орга низация. Если же деятельность иностранной организации не со ответствует приведенным условиям, то считается, что она дей ствует в России без образования постоянного представительства, а потому к ней применяется особый режим регулирования, прежде всего — особые, пониженные или нулевые ставки нало гов.

Важно определить временньїе рамки существования постоян ного представительства. Представительство возникает, действу ет и прекращает существование. Оно считается образованным с начала регулярного осуществления деятельности иностранной организации через это представительство. Деятельность по созда нию отделения сама по себе не образует постоянного представи тельства. Представительство прекращает существование при пре кращении деятельности через него иностранной организации.

Если иностранная организация использует недра и другие природные ресурсы, ее постоянное представительство считает ся образованным с более ранней из следующих дат:

дата вступления в силу лицензии (разрешения), удостове ряющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности;

дата фактического начала такой деятельности.

Если иностранная организация выполняет работы, оказыва ет услуги другому лицу, имеющему указанную лицензию или вы ступающему в качестве генподрядчика для лица, имеющего такую лицензию, при решении вопросов, связанных с образова нием и прекращением существования постоянного представи тельства, применяется порядок, аналогичный установленному для иностранных организаций при осуществлении ими деятель ности на строительной площадке.

В НК РФ наряду с перечислением условий, приводящих к об разованию постоянных представительств, содержится перечень исключений. В начале настоящего параграфа было указано, что факт осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного харак тера при отсутствии признаков постоянного представительства не может рассматриваться как приводящий к образованию пред ставительства. Общей чертой всех перечисленных видов деятель ности является их вторичный характер по отношению к какой- либо иной деятельности и как следствие — невозможность од нозначного отнесения части доходов, полученных иностранной организацией, к подобной деятельности. В отношении юриди ческих лиц, находящихся на территории иностранного государ-ства, у которого с Россией заключено соглашение об избежании двойного обложения, перечень видов деятельности, не образу ющих постоянного представительства, подобным соглашением может быть расширен.

Зачастую достаточно сложно провести грань между вспомо гательной и основной деятельностью. В обоснование вспомога тельного или подготовительного характера деятельности могут и должны приводиться нормы учредительных и организацион но-распорядительных документов иностранной организации и самого представительства. Поэтому при создании в России пред ставительства иностранной организации важно правильно соста вить положение о таком представительстве.

Помимо перечисленных видов деятельности к возникновению постоянного представительства иностранной организации сами по себе (т. е. при отсутствии признаков постоянного представи тельства) не будут приводить:

владение иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ;

заключение иностранной организацией договора просто го товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон, осуществляемую пол ностью или частично в РФ;

предоставление иностранной организацией персонала для работы на территории РФ в другой организации, если та кой персонал действует исключительно от имени и в ин тересах организации, в которую он был направлен;

осуществление иностранной организацией операций по ввозу в РФ или вывозу из РФ товаров, в том числе в рам ках внешнеторговых контрактов;

наличие у иностранной организации взаимозависимости с российской организацией (при отсутствии признаков за висимого агента).

Зависимый агент. Институт зависимого агента есть не что иное, как частный случай образования постоянного представи тельства иностранной организации. Наличие постоянного пред ставительства иностранной организации может быть признано не только в связи с осуществлением деятельности самой ино странной организацией, но и в связи с деятельностью иного лица (юридического или физического) — зависимого агента.

Иностранная организация рассматривается как имеющая по стоянное представительство, если эта организация осуществля ет деятельность, отвечающую признакам постоянного предста вительства, через лицо, которое на основании договорных отно шений с этой организацией представляет ее интересы в РФ, действует на территории РФ от имени этой организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для дан ной иностранной организации. Названное лицо называют зави-симым агентом.

Заключение организацией-нерезидентом с российской орга низацией (либо иной организацией-нерезидентом) договоров поручения, комиссии, агентского договора либо аналогичных договоров, выдача доверенности российской организации вле кут для иностранной организации создание постоянного пред ставительства на территории РФ.

Приведенная формулировка оставляет возможность для раз личного толкования, в частности, вопроса о том, какие именно действия зависимого агента должны привести к созданию посто янного представительства. Квалифицирующим признаком зави симого агента является наличие договорных отношений с ино странной организацией, прежде всего договора на оказание посреднических или представительских услуг.

Однако и налоговые агенты (российские организации и по стоянные представительства иностранных организаций) также связаны с иностранными организациями, действующими в РФ, договорами. Поэтому возникает необходимость на практике ру ководствоваться более или менее корректным критерием, позво ляющим отличить статус агента налогового и агента независи мого.

Представляется, что правильная квалификация организации- резидента в качестве зависимого агента зависит не от наличия договора, заключенного им с иностранной организацией, а в боль шей степени от следующих факторов:

характера деятельности организации-нерезидента и наличия в этой деятельности признаков постоянного представитель ства;

фактического использования организацией-резидентом полномочий, предоставленных ей по условиям договора;

регулярности осуществления ею указанных полномочий.

Иными словами, образование постоянного представительства

должно связываться не только с наличием договорного основа ния между иностранной организацией и зависимым агентом, но и с фактическим использованием этих полномочий.

Важно отметить, что нередки такие ситуации, когда налого вый агент к тому же признается зависимым агентом. В этом слу чае если российская сторона договора признается зависимым агентом, то она одновременно должна выполнять функции на логового агента.

Не приводит к образованию постоянного представительства ситуация, если иностранная организация работает в России через лицо, действующее в рамках своих обычных функций, — через брокера, комиссионера, профессионального участника рос сийского рынка ценных бумаг и пр. Тот факт, что лицо, осущест вляющее деятельность на территории РФ, является взаимозави симым с иностранной организацией, при отсутствии указанных признаков зависимого агента также не рассматривается как при водящий к образованию ее постоянного представительства в РФ.

Особым случаем деятельности иностранной организации че рез постоянное представительство является ее деятельность на строительной площадке. Строительной площадкой иностранной организации на территории России признается:

место строительства новых, реконструкции, расширения, технического перевооружения и ремонта существующих объектов недвижимости (кроме воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объек тов);

место строительства и монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструк тивным элементам зданий, сооружений или плавучих со оружений.

Иностранные организации, производящие строительные и монтажные работы в РФ, обязаны встать на учет в налоговом органе в начале деятельности по месту ее осуществления неза висимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность призна на подлежащей обложению или нет в соответствии с зако нодательством РФ и международными налоговыми соглаше ниями.

Для исчисления налога на прибыль, а также постановки на налоговый учет иностранной организации важно определить срок существования строительной площадки. Он включает все виды производимых иностранной организацией на этой пло щадке подготовительных, строительных и монтажных работ, в том числе работ по созданию подъездных путей, коммуника ций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфра структуры, кроме объектов инфраструктуры, изначально созда ваемых для иных целей, не связанных с данной площадкой.

Если иностранная организация, являясь генеральным подряд чиком, поручает выполнение части работ субподрядчикам, то период, затраченный субподрядчиками на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генподрядчиком. Это положение не применяется в отношении периода работ, выпол няемых субподрядчиком по прямым договорам с заказчиком (застройщиком) и не входящих в объем работ, порученных ген подрядчику, за исключением случаев, когда эти лица и генпод рядчик являются взаимозависимыми лицами. Если субподряд-чик является иностранной организацией, его деятельность на

этой строительной площадке также рассматривается как создающая постоянное представительство этой организации- субподрядчика. Это положение применяется к организации-суб подрядчику, продолжительность деятельности которой составляет в совокупности не менее 30 дней, при условии, что генподряд чик имеет постоянное представительство.

Строительная площадка начинает существовать с более ран ней из следующих дат:

дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ);

дата фактического начала работ.

Окончанием существования стройплощадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки работ генподрядчику. В случае если акт сдачи- приемки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, строительная площадка счита ется прекратившей существование (работы субподрядчика считаются законченными) на дату фактического окончания под готовительных, строительных или монтажных работ, входя щих в объем работ соответствующего лица на данной стройпло щадке.

Строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней временно приостановлены, кроме следующих двух случаев:

при консервации объекта на срок более 90 дней по реше нию федеральных органов исполнительной власти, орга нов власти субъектов РФ, органов местного самоуправ ления;

в результате действия обстоятельств непреодолимой силы.

Продолжение или возобновление после перерыва работ

на объекте после подписания акта приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и пе рерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки только в двух случаях:

если территория (акватория) возобновленных работ явля ется территорией (акваторией) прекращенных ранее ра бот или вплотную примыкает к ней;

если продолжающиеся или возобновленные работы на объекте поручены лицу, ранее выполнявшему работы

на этой площадке, или новый и прежний подрядчики вза-имозависимы.

Если продолжение или возобновление работ связано со стро ительством или монтажом нового объекта на той же площадке либо с расширением ранее законченного объекта, срок ведения таких продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами также присоединяется к совокупному сроку существования строительной площадки.

В остальных случаях, включая выполнение ремонта, рекон струкции или технического перевооружения ранее сданного за казчику объекта, срок ведения продолжающихся или возобнов ленных работ и перерыв между работами не подлежат присоеди нению к совокупному сроку существования строительной площадки, начатому работами по сданному ранее объекту.

Сооружение или монтаж дорог, путепроводов, каналов, про кладка коммуникаций, в ходе проведения работ на которых ме няется географическое место их проведения, рассматривается как деятельность, осуществляемая на одной строительной пло щадке.

Регламентация строительной деятельности иностранных орга низаций на территории РФ имеет исключительно важное значение для многих иностранных и российских организаций, выплачивающих доходы иностранным организациям, для при менения норм международных соглашений об избежании двой ного обложения. В соответствии с условиями указанных согла шений строительные площадки в течение определенного в этих соглашениях периода могут не признаваться постоянными пред-ставительствами иностранных организаций.

Если между Россией и иностранным государством не заклю чено соглашение об избежании двойного обложения, то ино странная организация, осуществляющая через постоянное пред ставительство строительно-монтажную деятельность, образует это представительство с момента начала работ.

Так как в соглашениях определены конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность не при водит к образованию постоянного представительства, при осуществлении этой деятельности иностранной организацией с постоянным местопребыванием в стране, с которой у России существует соглашение, образуется постоянное представительство при превышении срока работ

10.