- •Тема 3. Податок на додану вартість
- •Платники податку
- •Об’єкт оподаткування (ст. 185 пку)
- •База оподаткування (ст. 188 пку)
- •Звітний податковий період (ст. 202 пку)
- •Строки подання податкової електронної декларації та сплати пдв
- •Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті до Державного бюджету України (ст. 200 пку)
- •Бюджетне відшкодування пдв (ст. 200 пку)
- •Дата виникнення податкового зобов’язання (ст. 187 пку)
- •Ставки пдв (ст. 193, 194 пку)
- •Дата виникнення податкового кредиту (ст. 198.2 пку)
- •Податкова накладна (ст. 201 пку)
- •Штрафні санкції за порушення термінів реєстрації податкових накладних в період тестового режиму адміністрування пдв (до 01.07.15 р.)
- •Штрафні санкції за порушення термінів реєстрації податкових накладних після закінчення тестового режиму адміністрування пдв (з 01.07.15 р.)
- •Пільги зі сплати пдв (ст. 196, 197 пку)
Об’єкт оподаткування (ст. 185 пку)
Об’єктом оподаткування є операції платників податку з:
а) постачання товарів на митній території України, у т. ч. операції з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об’єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
б) постачання послуг на митній території України;
в) ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України;
г) вивезення товарів (супутніх послуг);
ґ) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
База оподаткування (ст. 188 пку)
База оподаткування ПДВ це фізичний, вартісний чи інший характерний вираз об’єкта оподаткування ПДВ, до якого застосовується податкова ставка і який використовується для визначення розміру податкового зобов’язання.
Вона визначається виходячи з договірної вартості товарів/послуг і не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг. База оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче їх собівартості, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду.
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу. До складу договірної вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.
Для цілей визначення суми податкового зобов’язання з ПДВ згідно Податкового Кодексу України база оподаткування встановлюється диференційно для кожного об’єкта оподаткування. Так, наприклад, (табл. 3.1).
Таблиця 3.1
Порядок визначення бази оподаткування для розрахунку ПДВ
№ |
Об’єкти оподаткування |
Характеристика бази оподаткування |
1 |
Операції з постачання товарів/послуг на митній території України |
визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім ПДВ та АП на спирт етиловий, що використовується виробниками суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів) БОПДВ = Вт, де, Вт – вартість товарної продукції (послуг), що визначена за звичайними цінами, грн. |
2 |
Операції з постачання товарів, ввезених на митну територію України |
визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче митної вартості товарів, з урахуванням акцизного податку та ввізного мита. БОПДВ = (МВ + М + АП) де, МВ – митна вартість товарів, грн; ВМ – сума митних нарахувань, грн; АП – сума нарахованого акцизного податку, грн. Перерахунок іноземної валюти в національну валюту здійснюється за офіційним курсом НБУ, що діє на день подання митної декларації для митного оформлення, а в разі нарахування суми податкового зобов’язання митним органом на день визначення податкового зобов’язання |
4 |
Операції з постачання товарів/послуг за договорами фінансового лізингу |
визначається виходячи з їх є договірної (контрактної) вартості, але не нижче ціни придбання об’єкта лізингу БОПДВ = Вт де, Вт – вартість товарної продукції (послуг), що визначена за цінами не нижче ціни придбання об’єкта лізингу , грн. |
9 |
Операції з отримання давальницької сировини (готової продукції) від нерезидентів, як оплата за її переробку українським виконавцем |
визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче митної вартості товарів, з урахуванням акцизного податку та ввізного мита. БОПДВ = Вс, де, Вс – вартість давальницької сировини, що визначена за міжнародним контрактом, грн. Перерахунок іноземної валюти в національну валюту здійснюється за офіційним курсом НБУ, що діє на день подання митної декларації для митного оформлення, а в разі нарахування суми податкового зобов’язання митним органом на день визначення податкового зобов’язання |
Якщо після продажу товарів, робіт, послуг здійснюється перегляд цін або повернення проданих товарів, ПДВ перераховується, виходячи із зміненої бази оподаткування як у продавця таких товарів, так і у покупця.