Тема 3. Податок на додану вартість

Податок на додану вартість є однією з форм універсальних акцизів, що набула свого розвитку в ХХ ст.

В практиці оподаткування цей податок становить вагому частку в доходах бюджетів багатьох європейських країн. З числа податкових надходжень до державного бюджету України, найбільша їх частка формується за рахунок податку на додану вартість, суми платежів по якому складають близько 60% в структурі загальних податкових надходжень та більше 40% в загальній структурі державних доходів (рис. 3.1).

Рис.3.1. Структура податкових надходжень у Державному бюджеті України за 2014 рік

Фіскальні переваги ПДВ:

- регулярність надходження до бюджетів;

- простота нарахування;

- неможливість зникнення об’єкта оподаткування.

Історичні етапи запровадження податку в Україні	Ставка
Введено в 1991 р.	28 %
В 1992р. ставку змінено.	20%
В зв’язку з значним дефіцитом бюджету з 18.05.93р. ставку змінено.	28%
В зв’язку з масовим ухиленням від сплати податку з 31.05.95р. ставку змінено	20%

Платники податку

Платниками ПДВ згідно Податкового Кодексу є юридичні та фізичні особи, а саме:

а) особи, що здійснюють або планують здійснювати господарську діяльність та реєструються за своїм добровільним рішенням як платники ПДВ;

б) особи, що підлягають обов’язковій реєстрації як платники ПДВ;

в) юридичні та фізичні особи, що імпортують товари в обсягах, що перевищує неторговий оборот. При цьому такі особи сплачують податок під час митного оформлення товарів без реєстрації як платники ПДВ;

г) особи, що ведуть облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи;

ґ) особи  управителі майна, які ведуть окремий податковий облік з ПДВ щодо господарських операцій, пов’язаних з використанням майна, що отримане в управління за договорами управління майном.

д) особи, що проводять операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, та майна, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави, незалежно від того, чи досягає вона загальної суми в 300 тис. грн., а також незалежно від того, який режим оподаткування використовує така особа згідно із законодавством;

е) особи, уповноважені вносити податок з об’єктів оподаткування, що виникають внаслідок поставки послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності, що перебувають у підпорядкуванні платника ПДВ;

є) особа ‒ інвестор (оператор), який веде окремий податковий облік, пов'язаний з виконанням угоди про розподіл продукції.

Податкове зобов’язання зі сплати ПДВ виникає у зазначених осіб якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, нарахована (сплачена) такій особі впродовж останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000,00 гривень (без урахування ПДВ).

Така особа зобов’язана зареєструватися як платник ПДВ в органі ДФС за своїм місцезнаходженням (місцем проживання), крім особи, яка є платником єдиного податку. Реєстрація здійснюється на підставі реєстраційної заяви, яку необхідно подати не пізніше 10 числа календарного місяця, наступного за тим, в якому вперше досягнуто необхідний обсяг оподатковуваних операцій. За термінами та реєстрація проводиться впродовж 10 днів від дати надходження заяви.

Будь-яка особа, що підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ, вважається платником податку з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, без права на віднесення сум податку до податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування до моменту реєстрації платником ПДВ.

Оригінал свідоцтва про реєстрацію платника податку повинен зберігатися таким платником, а копії свідоцтва, достовірність яких засвідчена органом державної податкової служби, розміщуватися в доступних для огляду місцях у приміщенні платника податку та в усіх його відділеннях і представництвах.

ДФС веде реєстр платників податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих як платники ПДВ.

Будь-яка особа залишається зареєстрованим платником ПДВ до дати анулювання такої реєстрації, яка проводиться шляхом виключення платника з зазначеного реєстру і відбувається у разі якщо:

а) особа впродовж попередніх 12 місяців подала заяву про анулювання реєстрації, якщо загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що надаються такою особою, за останні 12 календарних місяців була меншою від суми 1,0 млн. грн, за умови сплати всіх податкових зобов’язань з ПДВ;

б) особа прийняла рішення про припинення своєї діяльності та затвердила ліквідаційний баланс або передавальний акт за умови сплати суми всіх податкових зобов’язань з ПДВ;

в) особа реєструється як платник єдиного податку, умова сплати якого не передбачає сплати ПДВ;

г) особа впродовж 12 послідовних податкових місяців не подає органу ДФС електронної декларації з ПДВ;

ґ) установчі документи особи визнані рішенням суду недійсними;

д) платник податку ліквідується за рішенням суду (фізична особа позбувається статусу суб’єкта господарювання);

е) закінчився строк дії свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ;

є) в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб  підприємців наявний запис про відсутність юридичної особи або фізичної особи за її місцезнаходженням (місцем проживання) або запис про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу та ін.