9. 3. Контрольные моменты бухгалтерской процедуры

Оборотная ведомость по счетам Главной книги имеет контрольное значение.

Она представляет форму динамического баланса, которая включает кроме статических показателей периода (сальдо начальное) обороты (интервальные показатели) за тот же период (по дебету и кредиту счетов).

Попарное равенство итогов позволяет выделить контрольные моменты:

- сальдо начальное – равенство итогов свидетельствует о том, что показатели информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно

- равенство итогов оборотов подтверждает правильность применения метода двойной записи – равновеликие суммы разнесены в дебет и кредит счетов

- итоги оборотов равны итогу по графе «Сумма» журнала регистрации. Тождество хронологической и систематической записей подтверждает, что все показатели, зарегистрированные в журнале, правильно (по сумме) разнесены на счета

- равенство итогов сальдо конечное характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в журнале регистрации.

Когда формой бухгалтерского учета не предусмотрено составление оборотной ведомости (мемориально-ордерная форма), для контроля используется шахматный баланс, в котором по горизонтали и вертикале записываются номера счетов Главной книги. Затем из журнала регистрации в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строк и столбца. По строке – дебетовые обороты, в столбце – кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое – по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражают итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное. При использовании шахматного баланса в контрольных целях рассматриваю показатели:

- итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) должно быть равен итогу по строке (сальдо начальное по кредиту). Это свидетельствует, что показатели информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно

- равенство итогов оборотов по дебету и кредиту подтверждает правильность применения метода двойной записи

- сумма хозяйственных операций равна обороту по дебету и кредиту следовательно, все хозяйственные операции отражены верно

- равенство сальдо конечного по дебету и кредиту подтверждает правильность проведения арифметических действий по каждому из счетов Главной книги.

Тема 10. Основы бухгалтерской отчетности

10.1. Пользователи отчетности

На заключительной стадии учетного процесса составляется бухгалтерская отчетность и проводится анализ деятельности предприятия.

Цель бухгалтерской отчетности – предоставление пользователям достоверной и полной информации об имущественном и финансовом положении предприятия, об его изменениях, а также финансовых результатах хозяйственной деятельности предприятия.

Пользователями бухгалтерской отчетности являются юридические и физические лица, заинтересованные в информации о предприятии.

Согласно МСФО все пользователи объединяются в 3 группы:

- лица, непосредственно занимающиеся бизнесом на данном предприятии (работники и администрация). Они заинтересованы в сохранении своих рабочих мест, своевременном получении заработной платы, социальных пособий. Их интересует информация о стабильности и доходности предприятия.

- лица, не работающие на данном предприятии, но имеющие прямой финансовый интерес (фактические и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты. Их интересует информация о доходах, о рисках, о возможности возврата долга, платежеспособности, непрерывности деятельности

- лица, имеющие косвенный финансовый интерес к данному бизнесу (налоговая служба, фондовые биржи, правительственные учреждения, общественность), Они детально изучают финансовую отчетность исходя из функций, которые они выполняют.

Круг пользователей бухгалтерской отчетности определен Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, согласно которому все предприятия представляют годовую отчетность:

- учредителям, участникам или собственникам имущества предприятия

- территориальным органам госстатистики

- другим органам исполнительной власти, банкам и другим пользователям в соответствии с законодательством РФ.

Согласно налоговому законодательству РФ все предприятия обязаны представлять годовую и промежуточную отчетность в ИМНС.