Тема 9. Процедура бухгалтерского учета

9.1. Учетная процедура как единое целое

Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок.

Учетная процедура определяет последовательность этапов учетного процесса от анализа хозяйственных операций до составления финансовой отчетности и закрытия счетов (схема 31). Эта процедура иногда называется учетным циклом, который включает этапы:

1. Анализ хозяйственной операции на основе первичных документов (инвентарь, вступительный баланс)

2. Регистрация операций в журнале

3. Перенос записей в Главную книгу

4. Составление оборотной ведомости

5. Закрытие счетов, заключительный баланс

Схема 31.

Вход

Обработка

Выход

Первичные документы

Журнал

Главная книга

Оборотная ведомость

Финансовая отчетность

Закрытие счетов

Анализ

Финансовая отчетность

Журнал

Главная книга

Оборотная ведомость

Целесообразно разделить этапы процедуры на единоразовые, выполняемые в момент организации юридического лица, направленные на построение вступительного баланса и этапы реализуемые и повторяющиеся из периода в период.

Единоразовые этапы – инвентарь и вступительный баланс.

Инвентарь – перечень имущества, которым владеет и распоряжается экономический субъект, долг перед ним и обязательства перед разными физическими и юридическими лицами.

Имущество и долги перед предприятием (дебиторская задолженность) представляют собой денежные средства в различных проявлениях и затраты, обещающие будущие доходы, т.е. его активы. Величина активов, уменьшенная на размер признанных обязательств (чистая стоимость активов, находящихся во владении), характеризует основной источник собственных средств – капитал собственника: КС = А – П

Именно стоимость нетто-активов, исчисленная по инвентарю, применяется при формировании вступительного баланса.

Вступительный баланс строится по регистрационному документу – Уставу. Начало ведения бухгалтерского учета во времени совпадает с датой регистрации Устава. Уравнение двойственности примет вид: А = КС, т.к. на данном этапе у организаций отсутствуют обязательства, капитал собственника не внесен, кредиторская задолженность не образовалась, но возникли обязательства (дебиторская задолженность) учредителей по взносам в уставный капитал. Следовательно, для организаций, строящих вступительный баланс по Уставу в момент организации экономического субъекта, инвентарь должен содержать только перечень обязательств по взносам учредителей в уставный капитал и перечень имущества, реально внесенного участниками на момент регистрации Устава.

9.2. Этапы процедуры, выполняемые в каждом отчетном периоде

Информационную основу начального баланса на новый отчетный период составляют данные заключительного баланса на конец предшествующего периода.

Первая и самая важная процедура учета – анализ содержания хозяйственных операций с целью определения, какие счета будут использоваться и на какие суммы. Первый этап – творческий, выполняется высококвалифицированными специалистами (главным бухгалтером, его заместителем или старшим бухгалтером). Предполагается осмысление (анализ) содержания хозяйственной операции, отраженной в первичном документе. На этом этапе бухгалтер осуществляет основные профессиональные действия: идентификация хозяйственной операции по времени, оценка по стоимости, выбор корреспонденции счетов. Следовательно, на этапе «анализа» хозяйственные операции реализуются в бухгалтерские записи.

Следующим этапом процедуры можно отнести к механическим, не творческим - перенос в журнал записей из первичных документов, служащих основанием для регистрации данных в бухгалтерском учете. Все хозяйственные операции регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке.

В журнале отражается содержание хозяйственной операции и бухгалтерская проводка, указывается сумма, дебет и кредит счетов, на которых надлежит зарегистрировать хозяйственную операцию. Сумма в журнале записывается один раз – общая сумма по бухгалтерской проводке. Для сложных проводок или при необходимости отразить аналитическое содержание общей суммы, предусматриваются частные суммы. Суммарное значение всех частных величин по одной бухгалтерской записи равно сумме общей, характеризующей хозяйственную операцию в целом. В конце отчетного периода по всем записям, зарегистрированным в журнале, подсчитывается итоговый оборот (по графе «Сумма»), который имеет важное контрольное значение при анализе результатов обработки бухгалтерских данных за отчетный период.

Главная книга как этап процедуры бухгалтерского учета тоже относится к механическим этапам – это перенос записей из журнала регистрации на счета Главной книги. Цель этапа – систематизировать бухгалтерские записи, ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. Отраженные в системе бухгалтерских счетов записи называются систематическими. Зарегистрированные в хронологической записи хозяйственные операции на счетах отражаются дважды - по дебету одного и кредиту другого счета в равновеликих суммах. Если проводка сложная, то общая сумма заносится на один дебетовый счет, частные суммы разносятся по кредитовым счетам и наоборот. При этом суммы оборотов по всем дебету и кредиту счетов обязательно равны.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты (суммы по дебету и кредиту) и выводится показатель конечного сальдо. Без сальдовые счета закрываются.

На основе оборотной ведомости составляется заключительный баланс. Дебетовое сальдо записывается в актив, Кредитовое – в пассив. На данном этапе бухгалтер выводит статьи, оцененные в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные статьи, рассчитанные суммарно по нескольким бухгалтерским счетам. Далее отражаются итоговые показатели по разделам баланса и суммируется валюта баланса, которую необходимо сверить с аналогичными показателями в оборотной ведомости.