3 Аудит прочих доходов и расходов

Объектом аудита выступают прочие доходы и расходы, определяемые в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

ДОХОДЫ:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

доходы, возникшие вследствие чрезвычайных происшествий;

прочие доходы.

РАСХОДЫ:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.

Таблица – Основные этапы проверки доходов и расходов по обычным видам деятельности

№ п/п	Содержание этапа	Источники информации, методы проверки	Типичные ошибки
1	Проверка полноты и своевременности оприходования прочих доходов	Инспектирование договоров, регистров по счету 91, документов первичного учета (ТТН, счета-фактуры, акты выполненных работ, акты оказанных услуг и др.), отчетов о реализации, материальных отчетов, Книги кассира-операциониста, отчетов кассовой смены. Пересчет на соответствие начисленной и оплаченной выручки (сверка с кассовыми и банковскими документами). Пересчет процентов и доходов к получению	1) неполное оприходование прочих доходов (Д50 К91); 2) неправильное определение момента перехода права собственности на прочие активы (выполнения работы, оказания услуги.
2	Проверка полноты и своевременности начисления НДС от реализации	Инспектирование первичных документов по реализации, счетов-фактур, книги продаж. Пересчет и логическая проверка применяемых ставок.	1) не начислялся НДС от реализации; 2) неправильное определение налогооблагаемой базы (от фактической, а не от рыночной цены); 3) неправильное применение налоговых ставок.
3	Проверка правильности классификации доходов по основной и прочей деятельности	Пересчет выручки (регистры по аналитическим счетам счетов 90, 91), определение существенных для организации видов реализации	Представление и раскрытие информации от прочей деятельности под видом основной в ОФР или наоборот
4	Оценка правильности, своевременности и законности отражения прочих расходов	Инспектирование документов по процентам к уплате по кредитам и займам, курсовым разницам, пересчет. Проверка отражения полноты налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли	1) досрочное признание и отражение в отчетности прочи расходов; 2) неправильная классификация расходов
5	Проверка полноты и правильности отражения прочи доходов и расходов в ОФР и пояснениях к ББ и ОФР	Арифметико-логическая проверка на соответствие ОФР данным Главной книги и регистров по счетам 91, 99, 84 …. Проверка раскрытия существенной информации по контролируемым сделкам, отчетным сегментам.	1) несоответствие ОФР данным аналитического и синтетического учета; 2) нераскрытие существенной информации по видам прочих доходов и расходов.