Аудит затрат на производство и реализацию

1. Цель, задачи и информационная база аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг

Цель аудита учета затрат на производство – подтвердить правильность учета затрат и калькулирования продукции, а также достоврености и раскрытия информации о затратах и себестоимости в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Источники информации:

А Нормативная литература:

1.План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, N 94н;

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, N 34н;

3. ПБУ«Учет расходов организации» ПБУ 10/99;

4. Отраслевые Инструкции;

5. НК РФ, 25 гл.

Б Источники информации аудируемого лица: учетная политика, плановые, нормативные и фактические калькуляции; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат; журналы-ордера 10, 10/1 и др., Главная книга, отчетность.

Аудитору необходимо проверить:

1) правильность классификации затрат:

на производство продукции(основные и накладные);

по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные);

по составу-(одноэлементные и комплексные;

по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные);

по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

2) правильность выделения объектов калькулирования;

3) правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

4) правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

5) правильность разграничения затрат по отчетным периодам;

6) правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

7) правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;

8) соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20,21«Полуфабрикаты собственного производства», 23, 25, 26, 28, 29 записям в Главной книге и балансе.

Особое внимание следует уделить аудитору при проверке правильности применения выбранного предприятием варианта калькулирования: по полной или усеченной с/с.

При первом варианте в течение отчетного периода на счетах учета затрат на производство собираются прямые (20) и накладные расходы (25, 26). По окончании отчетного периода накладные расходы распределяются между объектами калькулирования и списываются на счет 20 — таким образом в учете формируется полная фактическая себестоимость выпущенной продукции.

При втором варианте, общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, списываются без распределения на уменьшение выручки от реализации продукции (в дебет счета 90/2). При осуществлении проверки следует учитывать принципиальные различия в признании расходов предприятия в бухгалтерском и налоговом учете.

Наиболее распространенными ошибками при калькулировании фактической себестоимости продукции (работ, услуг) являются отнесение на себестоимость расходов, имеющих иные источники покрытия (прибыль, кап. вложения) и расходов, не имеющих документального подтверждения.

По результатам проверки аудитор обобщает выявленные нарушения и отражает их в своих рабочих документах. К рабочим документам относят:

1)план и программа проверки;

2) контрольные листы, тесты, вопросники;

3)объяснительные документы аудируемых лиц;

4)акты встречных проверок; 5)аудиторские доказательства (копии документов аудируемого лица);

6)отчет аудитора;

7)сводная аналитическая записка (сводный отчет).