1 Налоги в экономической системе общества
1.1 Экономическая сущность налогов и основы налогообложения
Сущность налогообложения выражается, прежде всего, через понятие налогов и сборов, методов их исчисления и способов взимания с налогоплательщиков (рисунок 1).
Рисунок 1 - Понятие «налог»
Возникновение налогов связано с необходимостью выполнения государством своих основных функций. В современном обществе фискальные платежи являются основным источником доходов государства. Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налогов. С юридической точки зрения налоговые отношения представляют собой систему специфических обязательств, в которых одной стороной является государство, а другой – субъект налогообложения (юридическое или физическое лицо). С экономической точки зрения налоги представляют собой инструмент фискальной политики и, одновременно, метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне.
Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога. Выделяют следующие функции налогов: фискальная, контрольная, регулирующая, распределительная, социальная.
Каждый налог состоит из совокупности элементов, установленных законом. Только при наличии всех соответствующих элементов обязанность по уплате налога считается установленной. Все элементы делятся на две группы:
существенные (субъект налога, предмет и объект налога, налоговая база, налоговый и отчетный период, ставка налога и метод налогообложения, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога);
факультативные (порядок зачета и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правонарушения, налоговые льготы).
Используют три способа взимания налогов, т.е., учета и оценки объекта налога:
кадастровый (использование кадастра – реестра, содержащего перечень сведений об оценке и средней доходности объекта обложения, для исчисления соответствующего налога);
декларационный (предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации – официального документа, в котором отражается информация о доходах и расходах, о величине налоговой базы, источниках доходов, налоговых льготах и вычетах);
у источника выплаты (предполагается исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения – обычно используется бухгалтерией предприятия, которая выплачивает доход).
Выделяют следующие методы налогообложения:
пропорциональный;
прогрессивный;
регрессивный;
равного налогообложения.
Не всякий обязательный платеж может считаться налогом. Специфика налогов заключается в их соответствии определенным принципам (рисунок 2).
Рисунок 2 - Понятие «принципы налогообложения»
Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом (в работе «Исследования о природе и причинах богатства народов») еще в 1776 г. Он предложил рассматривать 3 источника налога: ренту, прибыль и заработную плату. Адам Смит определил следующие основные принципы налогообложения: равномерность, стабильность, простота и удобство, неотягощенность. По мере развития регулирующей функции государства в сфере налогообложения расширяется и перечень принципов, которые в современной системе налогообложения объединяют в 3 группы: экономические; организационные и юридические. Критерии их выявления отражены на рисунке 3.
Рисунок 3 - Основные критерии выявления принципов налогообложения