3.4. Організація, методика і документування аудиту капіталу і зобов’язань.

Для проведення якісного аудиту власного капіталу на ВАТ «Ріваль» аудиторові необхідно дослідити наступні документи, що є аудиторськими доказами: установчі документи (Статут, установчий договір, протоколи зборів, свідоцтво про державну реєстрацію), форми фінансової звітності, підтверджуючі документи про сплату статутного капіталу (платіжні доручення, квитанції банка, акти приймання-передачі майна), регістри бухгалтерського обліку та інші.

Аудитор оформлює інформацію, яка з його точки є важливою для підтвердження думки аудитора, а також доказів того, що аудит виконано згідно Міжнародних стандартів аудиту. Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відображаються у робочих документах.

Робочі документи - це записи, у яких аудитор фіксує проведення аудиторської перевірки. А саме, запис процедур планування, характер, строки та масштаб виконаних аудиторських процедур, їх результати, а також висновки, складені на основі одержаних аудиторських доказів.

Мета складання робочих документів полягає в необхідності фор­мування аудиторських доказів для обґрунтування аудиторської дум­ки (висновку), а також для підтвердження фактів здійснення аудиту відповідно до законодавчих та стандартних (нормативних) вимог [23 - с.115].

У робочих документах повинні міститись відповіді аудитора на всі суттєві питання, з яких необхідно висловити професійне судження та сформулювати аудиторські висновки. Робочі документи мають підтверджувати повноту і якість аудиторського висновку. Робочі документи є строго конфіденційними, їх не можна вилучати в аудитора, крім випадків передбачених законодавством України. Хоча на розсуд аудитора частина чи витяги з робочих документів можуть надаватися суб’єктові господарювання.

Отже, пропонується розглянути робочі документи аудиту власного капіталу ВАТ «Ріваль» в розрізі пункту програми: «Аудит додаткового капіталу». Кожен робочий документ має відповідати пунктам програми та мати відповідний код. Робочі документи аудитора необхідно складати в досить пов­ній та докладній формі, необхідній для забезпечення загального розуміння аудиту ( див. табл. 3.11).

Таблиця 3.11

Робочий документ до розділу «Аудит додаткового капіталу»: К – 15

Аудиторська фірма «Надія» К-15
Підприємство ВАТ «Ріваль»
Період перевірки з 09.03.2011р. по 10.03.2011р.
Перевірка визначення емісійного доходу
№ п/п	Показники	За даними аудиту		За даними підприємства		Відхиле-ння
1	Кількість реалізованих акцій	2000		2000		-
2	Ціна акції: - номінальна - ринкова	5,00 8,00		5,00 8,00		- -
3	Загальна сума продажу акцій: - номінальна - ринкова	10 000,00 16 000,00		10 500,00 16 800,00		-500 -800
4	Емісійний дохід	6 000,00		6 300,00		-300
5	Відображено на рахунках обліку	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
		46	421	46	421	-	-
6	Сума використаного емісійного доходу	-		-		-
Виконав Баришполь К.Ю.
Перевірив Денисенко Ю.І.

Висновок: За даними аудиту загальна сума продажу акцій за номінальною вартістю становить 10 000,00 грн., а за даними підприємства 10 500,00 грн. Відхилення становить 500,00 грн; За даними аудиту загальна сума продажу акцій за ринковою вартістю становить 16 000,00 грн., а за даними підприємства -16 800,00 грн. Відхилення - 800,00 грн. У зв’язку з цим за даними аудиту емісійний дохід склав 6 000,00 грн., а за даними підприємства - 6 300,00 грн. Відхилення - 300,00 грн. Арифметична помилка.

Аудит правильності відображення в обліку іншого вкладеного капіталу розглядається у таблиці 3.12.

Таблиця 3.12

Робочий документ до розділу «Аудит додаткового капіталу»: К – 16 (розробка автора)

Аудиторська фірма «Надія» К-16
Підприємство ВАТ «Ріваль»
Період перевірки з 10.03.2011р. по 11.03.2011р.
Перевірка правильності відображення в обліку іншого вкладеного капіталу
№	Показники	За даними аудиту			За даними підприємства			Відхилення
1	Додаткові внески засновників без рішення про збільшення статутного капіталу:	Д-т	К-т	Сума	Д-т	К-т	Сума	Д-т	К-т	Сума
2	основними засобами	10	422	5200	10	422	5200	+	+	+
	нематеріальними активами	12		670	12		670	+	+	+
	виробничими запасами	----		----	----		----	-------------
	малоцінними швидкозношувані предметами	22		311	20		300	-	+	-11
	грошовими коштами	30 (31)		2500	30 (31)		2500	+	+	+
3	Разом	-	-	8681	-	-	8670	-	+	-11
Виконав Баришполь К.Ю.
Перевірив Денисенко Ю.І.

Висновок: За даними аудиту додаткові внески засновників без рішення про збільшення статутного капіталу малоцінними швидкозношувані предметами становить 311,00 грн., а за даними підприємства 300,00 грн. Арифметична помилка. За даними аудиту додаткові внески засновників без рішення про збільшення статутного капіталу малоцінними швидкозношувані предметами на рахунках бухгалтерського обліку необхідно відобразити наступним чином: Д-т 22 К-т 422. За даними підприємства відображення відбулось наступним чином: Д-т 20 К-т 422.

Аудит правильності відображення в обліку переоцінки необоротних активів розглядається у таблиці 3.13.

Таблиця 3.13

Робочий документ до розділу «Аудит додаткового капіталу»: К - 17(розробка автора)

Аудиторська фірма «Надія» К-17
Підприємство ВАТ «Ріваль»
Період перевірки з 11.03.2011р. по 12.03.2011р.
Перевірка відображення операцій та переоцінки необоротних активів за даними карток, регістрів їх обліку та фінансової звітності
Дооцінка
№ п/п	Показники	За даними аудиту	За даними підприємства	Відхи-лення

Продовження таблиці 3.13

1	Залишкова вартість на дату балансу	1000,00			1200			-200
2	Справедлива вартість на дату балансу	7500,00			7500,00			+
3	Індекс переоцінки	7,5			6,25			-
4	Переоцінена вартість	7500,00			7500,00			+
5	Термін експлуатації	3р.			3р.			+
6	Сума зносу з дооцінки	2500,00			2500,00			+
7	Відображена дооцінка об’єкта необоротних активів на рахунках бухгалтерського обліку	Д-т	К-т	Сума	Д-т	К-т	Сума	-
		10	423	7500,00	11	423	7500,00
8	Відображена сума зносу з дооцінки на рахунках бухгалтерського обліку	423	131	2500,00	423	132	2500,00	-
Виконав Баришполь К.Ю.
Перевірив Денисенко Ю.І.

Висновок: За даними аудиту залишкова вартість на дату балансу необоротного активу складає 1000,00 грн., а за даними підприємства – 1200,00 грн. Відхилення – 200 грн. Арифметична помилка. У зв’язку з цим індекс переоцінки за даними аудиту складає 7,5, а за даними підприємства – 6,25. За даними аудиту дооцінка об’єкта необоротних активів на рахунках бухгалтерського обліку відображається наступним чином: Д-т 10 К-т 423, а за даними підприємства: Д-т 11 К-т 423. За даними аудиту сума зносу з дооцінки на рахунках бухгалтерського обліку відображається наступним чином: Д-т 423 К-т 131, а за даними підприємства: Д-т 423 К-т 132.

Аудит безоплатно отриманого майна розглядається у таблиці 3.14

Таблиця 3.14

Робочий документ до розділу «Аудит додаткового капіталу»: К – 18 (розробка автора)

Аудиторська фірма «Надія» К-18
Підприємство ВАТ «Ріваль»
Період перевірки з 12.03.2011р. по 13.03.2011р.
Перевірка правильності відображення безоплатно отриманого майна за даними документами, обліковими регістрами та фінансовою звітністю
№ п/п	Показники	За даними аудиту	За даними підприємства	Відхи-лення
1	Справедлива вартість безоплатно отриманих необоротних активів	3000,00	3000	+
2	Термін експлуатації необоротних активів	3 роки	3 роки	+

Продовження таблиці 3.14

3	Нарахована сума зносу необоротного активу за рік	1000,00			900,00			-100
4	Дохід у сумі нарахованого зносу	1000,00			900,00			-100
	Відображення на рахунках бухгалтерського обліку:
5	зарахування до складу активів безоплатно отримані необоротні активи	Д-т	К-т	Сума	Д-т	К-т	Сума	+
		10	424	3000,00	10	424	3000,00
6	нарахування суми зносу за напрямками використання	92	131	1000,00	92	131	900,00	-100
7	відображення доходу у сумі нарахованого зносу	424	745	1000,00	424	745	900,00	-100
Виконав Баришполь К.Ю.
Перевірив Денисенко Ю.І.

Висновок: За даними аудиту нарахована сума зносу необоротного активу за рік становить 1 000,00 грн., а за даними підприємства – 900,00 грн. Відхилення – 100,00 грн. У зв’язку з цим за даними аудиту дохід у сумі нарахованого зносу складає 1 000,00 грн., а за даними підприємства - 900,00 грн. Відхилення – 100,00 грн. На рахунках бухгалтерського обліку підприємство також не відобразило правильно суму зносу та дохід у сумі нарахованого зносу. Відхилення також становить – 100,00 грн.

Аудит правильності відображення в обліку іншого додаткового капіталу розглядається у таблиці 3.15.

Таблиця 3.15

Робочий документ до розділу «Аудит додаткового капіталу»: К – 19 (розробка автора)

Аудиторська фірма «Надія» К-19
Підприємство ВАТ «Ріваль»
Період перевірки з 13.03.2011р. по 14.03.2011р.
Перевірка правильності відображення в обліку іншого додаткового капіталу та його використання
№ п/п	Показники	За даними аудиту			За даними підприємства			Відхи-лення
1	Вартість іншого додаткового капіталу:
2	майно житлово-комунального господарства	-			-
3	майно соціальної сфери	5000,00			4500,00			-500
4	інші види додаткового капіталу	-			-
5	Відображення на рахунках бухгалтерського обліку іншого додаткового капіталу	Д-т	К-т	Сума	Д-т	К-т	Сума	+
		12	425	500,00	12	425	400,00
Виконав Баришполь К.Ю. Перевірив Денисенко Ю.І.

Висновок: За даними аудиту вартість майна соціальної сфери становить 5000,00 грн., а за даними підприємства – 4500,00 грн. Відхилення – 500,00 грн. Арифметична помилка. У зв’язку з цим на рахунках бухгалтерського обліку відображення іншого додаткового капіталу здійснилося з помилкою – 500,00 грн.

Отже, при аудиті додаткового капіталу ВАТ «Ріваль» було виявлені незначні помилки у бухгалтерському обліку власного капіталу, зокрема додаткового капіталу. Таким чином, аудиторська фірма «Надія» зібрала достатньо інформації для складання висновку.

Аудитор оформляє результати своєї перевірки аудиторським звітом та висновком. Згідно до статті 7 Закону України «про аудиторську діяльність» аудиторський висновок - документ, що складений відповідно до стандартів аудиту та передбачає надання впевненості користувачам щодо відповідності фінансової звітності або іншої інформації концептуальним основам, які використовувалися при її складанні. Концептуальними основами можуть бути закони та інші нормативно-правові акти України, положення (стандарти) бухгалтерського обліку, внутрішні вимоги та положення суб'єктів господарювання, інші джерела.

Аудиторський висновок розрахований на широке коло користувачів, публікація якого є свідченням того, що річний бухгалтерський звіт підприємства – замовника як у цілому, так і у всіх його деталях відповідає чинному законодавству, методології ведення бухгалтерського обліку, обліковій політиці підприємства і є достовірним.

Аудиторський звіт є додатковим підсумковим документом, тобто не обов’язковим, і видається замовнику тільки в тому випадку, якщо аудитор вважає це необхідним чи коли це обумовлено у договорі, або додатковій угоді між аудитором і замовником.

Аудиторський звіт – повинен містити ясно виражену, письмову думку аудитора про достовірність фінансової звітності, фінансового положення підприємства і результатів операцій, проведених аудитором .

Зміст аудиторського звіту залежить від конкретних результатів перевірки. У зв’язку з цим форма аудиторського звіту може бути довільною. Аудиторський звіт призначений винятково для замовника і може бути опублікований лише з його дозволу. Аудиторський висновок та звіт про аудит власного капіталу на ВАТ «Ріваль» представлено на фірмових бланках наступним чином:

Директор Баришполь К.Ю.

69000

Запорізька обл.

м. Запоріжжя

вул. Чарівна, 27

тел. 227-26-335