22. Система налогообложения предприятия, ее основные функции. Виды налогов

Налог — это обязательный индивидуальный безвозмезд­ный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в фор­ме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денеж­ных средств в республиканский и(или) местные бюджеты.

Упрощенная классификация налогов по основным класси­фикационным признакам:

1. Республиканские, местные

Республиканскими признаются налоги и отчисления, уста­новленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и отчисления, установленные нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

2. с ЮЛ, с ФЛ

По признаку налогоплательщика выделяют налоги, взима­емые с юридических лиц и налоги, взимаемые с физических лиц. Ряд налогов взимается с тех и других.

3. Прямые, косвенные (по способу изъятия)

Прямые налоги — это налоги, уплачиваемые непосред­ственно с доходов или имущества налогоплательщика, например, налог на прибыль, налог на недвижимость, экологичес­кий налог. В этом случае величина налога или выплачивается за счет прибыли предприятия или включается в себестоимость продукции (экологический налог).

Косвенными является налоги, которые включаются в цены товаров и, таким образом, перекладывается на плечи покупате­лей. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товара, это ведет к росту цен.

4. В зависимости от характера ставок налоги подразделяют­ся на:

• пропорциональные, когда их ставки неизменны и не за­висят от величины объекта налогообложения;

• прогрессивные, ставки которых повышаются по мере увеличения величины объекта налогообложения;

• регрессивные, ставки которых понижаются по мере уве­личения величины объекта налогообложения;

• ступенчатые, ставки которых ступенчато изменяются по мере увеличения величины объекта налогообложения;

• твердые, величина налога исчисляется от неизменяемой базы (от базовой величины).

5. По источникам средств для уплаты различают налоги, отно­симые на:

• выручку от реализации продукции, т. е. налоги присое­диняются к цене продукции и таким образом перекладывают­ся на покупателя;

• себестоимость продукции, т. е. включаются в затраты на ее производство;

• финансовые результаты, выплачиваются из прибыли предприятия,

• заработную плату, к этой категории относится подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами.

Наряду с понятием налога в нормативных документах ис­пользуются понятия отчисления, сборы и пошлины.

Разновидностью обязательных выплат являются специ­альные отчисления, которые приравнены к налогам, имеют строго определенное целевое назначение и формируют вне­бюджетные фонды. Такое деление сложилось исторически, когда функционировали различные фонды и действовали целевые налоги. К этой категории относятся отчисления в дорожный фонд, отчисления в фонд социальной защиты на­селения и др.

Сборы и пошлины представляют собой платежи за конкрет­ные услуги государственной или местной администрации. Размер платежей за услуги определяется на основе принципа эквивалентности, т. е. должно быть соответствие между услу­гой и ее оплатой. Различают общереспубликанские сборы и пошлины (таможенная пошлина и таможенные сборы, гербо­вый сбор, государственная пошлина; регистрационные и ли­цензионные сборы) и местные сборы (с пользователей, с загото­вителей, курортный сбор).

Функция налога показывает, каким образом реализуется назначение данного экономического инструмента и какие оно имеет эффекты. Обычно выделяют и рассматриваются следую­щие функции: фискальная; регулирующая, стимулирующая, переpacпpeделительная, контрольная, социальная.

Фискальная функция налогов является основной и направ­лена на безусловное обеспечение бюджета государства финан­совыми ресурсами. Она отражает форму принудительного от­числения юридическими и физическими лицами части своего дохода в пользу государства. Эта функция характеризуется од­ним свойством: максимальное обеспечение доходной части го­сударственного бюджета.

Регулирующая функция. Ее назначение — обеспечить неко­торые преимущества отдельным приоритетным отраслям, сти­мулируя отдельные виды деятельности и достижение опреде­ленных, не фискальных целей. Регулирующая функция нало­говой системы реализуется путем выбора значений налоговых ставок, введения необлагаемого минимума, предоставления скидок и освобождения от налогов, применения различных шкал налога и др.

Стимулирующая функция в первую очередь оказывает влия­ние на производство, стимулируя темпы его развития, обеспечи­вая условия, которые в данный временной период предпочтитель­ны для общества. Благодаря этому стимулируется более эффек­тивное использование природных ресурсов, охрана окружающей среды, производство определенных видов товаров или оказания услуг. Для стимулирующей функции характерна следующая ос­новная черта: поощрение социально-экономической деятельнос­ти субъектов хозяйствования в приоритетных для государства направлениях через различные виды льгот по налогам.

Перераспределительная функция обеспечивает процесс пе­рераспределения части совокупного общественного продукта и направления одной его части на расширенное воспроизвод­ство израсходованных факторов производства, а другой — ^в бюджет государства.

Контрольная — своевременное отслеживание контролирующими органами поступлений в бюджет налоговых платежей.

Социальная — поддержание социального равновесия и со­циальной справедливости путем уменьшения неравенства в реальных доходах отдельных групп населения.

Каждая функция неотделима от других и отражает определенную сторону налоговых отношений предприятия с государством.

Группы налогов:

1. Налоги, включаемые в цену и уплачиваемые из выручки:

1.1 Акциз

- при формировании производителем отпускной цены:

А_я = (С_п + П)*ha /(100-ha),

- при реализации производителем произведенной им подакцизной продукции:

А_н = (ВР-НДС)*ha / 100,

1.2. НДС (20% - основная ставка)

- при формировании производителем отпускной цены

НДС = (Сп +П + Ак) * hндс /100,

• при реализации произведенной продукции:

НДС =BP*hндс / (100 + hндс )

2. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость:

2.1 Отчисления в ФСЗН (34%)

2.2 Земельный налог

2.3 Эконологичсекий налог

2.4 Отчисления на страхование от несчастных случаев (Белгосстрах)(0.3-0.9%)

2.5 Отчисления в инновационный фонд

3. Налоги, уплачиваемые из прибыли

3.1 Налог на недвижимость (1% от остаточной стоимости ОС)

3.2 Налог на доходы

3.3 Налог на прибыль (18%)

3.4 Налог за пользование природными ресурсами (за превышение установленных лимитов)

23. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость

Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость:

2.1 Отчисления в ФСЗН (34% от фонда заработной платы)

2.2 Земельный налог

2.3 Эконологичсекий налог

2.4 Отчисления на страхование от несчастных случаев (Белгосстрах)(0.3-0.9% от фонда заработной платы)

Отчисления в фонд социальной защиты населения. Государство гарантирует своим гражданам материальную поддержку при утрате ими трудоспособности, для обеспечения этой гарантии фор­мируется фонд социальной защиты населения. Социальная защи­та включает во-первых, пенсионное страхование на случай дости­жения пенсионного возраста и потери кормильца; во-вторых, со­циальное страхование на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, трехлетнего ухода за ним, смерти застрахованного или члена его семьи.

Плательщиками данных ежемесячных страховых взносов являются:

• юридические лица (работодатели), включая организации с иностранным капиталом, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, их филиалы, представи­тельства и другие обособленные подразделения, независимо от Подчиненности и форм собственности;

• индивидуальные предприниматели;

• граждане, занимающиеся предпринимательской деятель­ностью, которым законодательством предоставлено право заключения трудового договора с работниками;

• работающие граждане.

Объект обложения:

Для работодателей и работающих граждан — фонд заработ­ной платы, т.е. все виды выплат в денежном и (или) натураль­ном выражении, кроме предусмотренных видов выплат, на ко­торые не начисляются страховые взносы.

Для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обяза­тельные страховые взносы, — определяемый ими доход.

Земельный налог. Плательщиками являются юридичес­кие и физические лица (включая иностранные), которым зе­мельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.

Объектом обложения является земельный участок. Нало­гом облагаются земли сельскохозяйственного назначения земли населенных пунктов, земли промышленности, транс­порта, связи, обороны и иного назначения, земли лесного и вод­ного фондов. Величина налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка без учета ре­зультатов хозяйственной или иной деятельности.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фик­сированных платежей.

Ставки земельного налога устанавливаются и пересматри­ваются (индексируются) Советом Министров Республики Бе­ларусь за 1 гектар земельной площади.

Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения установлены по каждому виду земель (пашня; зем­ли, занятые многолетними насаждениями; улучшенные сено­косы и пастбища; природные сенокосы и пастбища) и диффе­ренцированы в зависимости от полезных свойств земель, что отражается в их кадастровой оценке.

Ставки земельного налога на земли населенных пунктов ус­тановлены в зависимости от статуса населенного пункта (сто­лица республики, областной центр, город областного подчине­ния, город районного подчинения, городской поселок, сельс­кий населенный пункт) и численности проживающих там жителей.

Ставки земельного налога на земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения, расположен­ные за пределами населенных пунктов, устанавливаются ис­ходя из местоположения земельного участка, его принадлеж­ности к определенной категории населенных пунктов с после­дующей их корректировкой на специальные коэффициенты в сторону уменьшения сумм земельного налога.

Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог). Плательщиками являются юридические лица. Объекты обложения:

• объемы добываемых из природной среды ресурсов;

• объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбро­сов) загрязняющих веществ;

• объемы переработанных нефти и нефтепродуктов.

Налог состоит из платежей за:

• добычу природных ресурсов в пределах установленных лимитов;

• выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружаю­щую среду в пределах установленных лимитов;

• перерасход природных ресурсов сверх утвержденных ли­митов;

• выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружаю­щую среду сверх установленных лимитов;

• переработку нефти и нефтепродуктов.

Ставки экологического налога, лимиты добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих ве­ществ по каждому ингредиенту утверждаются Советом Мини­стров Республики Беларусь.