Счет 90 «Продажи»

С кредита	Дебет	Кредит В дебет
счетов		счетов
	Фактическая себестои-	Начисление задолжен-
20, 23, 26,	мость отгруженной про-	ности покупателей в
43, 41, 45,	дукции, товаров, сданных	сумме предъявленного к
46-	работ, услуг	оплате платежа за от-
	Коммерческие расходы по	груженную продукцию,
44-	реализованной продукции	сданные работы и услуги - 62
	Сумма, начисленного	Убыток как результат
68-	налога с продаж	продажи -99
	Сумма НДС на отгружен-	Сумма положительных
	ную продукцию и акцизы	суммовых разниц, воз-
	(когда учет в целях нало-	никающих при расчетах
	гообложения ведется на	с покупателями - 62
68-	момент отгрузки)	Сторно суммы отрица-
	Сумма НДС на отгружен-	тельных суммовых раз-
	ную продукцию (когда	ниц, возникающих при -|б2|
	учет в целях налогообло-	расчетах с покупателями
	жения ведется на момент
76-	оплаты)
	Сумма начисленных экс-
	портных пошлин по реа-
44-	лизованной продукции
	Прибыль как результат
99-	реализации

487

Пример. Организация ЗАО «Метроном» ведет два обычных вида дея­тельности: оказание услуг и сдачу имущества в аренду.

8. рабочем Плане счетов к счету 90 открыты следующие субсчета: 3 «Налог на добавленную стоимость»,

9. «Прибыль/убыток от продаж», 1/1 «Продажи оказанных услуг», 1/2 «Арендная плата»,

2/1 «Себестоимость оказанных услуг»,

2/2 «Себестоимость расходов по аренде».

Расходы по оказанию услуг за ноябрь, собранные на субсчете 1/1 «Себе­стоимость оказанных услуг», открытом в развитие счета 20, составили 30 000 руб.

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, собранные на субсчете 1/2 «Расходы по сдаче имущества в аренду», открытом в разви­тие счета 20, за ноябрь составили 3000 руб.

Общехозяйственные расходы (счет 26) - 6000 руб. i

За ноябрь 2002 г. в бухгалтерском учете отражены операции:

начислена выручка за оказанные услуги -

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 60 000 руб.

К-т сч. 90, субсчет 1/1 «Продажи оказанных услуг» 60 000 руб.;

начислен НДС в бюджет -

Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 10 000 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 000 руб.;

списаны расходы, связанные с оказанием услуг, -

Д-т сч. 90, субсчет 2/1 «Себестоимость оказанных услуг» 30 000 руб.

К-т сч. 20, субсчет 2/2 «Продажи оказанных услуге 30 000 руб.;

начислена арендная плата -

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 4800 руб.

К-т сч. 90, субсчет 1/2 «Арендная плата» 4800 руб.;

начислен НДС в бюджет -

Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 800 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 800 руб.;

списаны расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, -

Д-т сч. 90, субсчет 2/2 «Себестоимость расходов по аренде» 3000 руб.

К-т сч. 20 «Основное производство» 3000 руб.;

списаны общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных -

Д-т сч. 90, субсчет 2/1 «Себестоимость оказанных услуг» 5400 руб.

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 5400 руб.;

Д-т сч. 90, субсчет 2/2 «Себестоимость расходов по аренде» 600 руб.

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 600 руб.;

сопоставлены дебетовые обороты и кредитовый оборот по счету 90: 60 000 + 4800 - 10 000 - 800 - 30 000 - 3000 - 5400 - 600 = 15 000 руб.;

списан финансовый результат (прибыль) по итогам работы -

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 15 000 руб.

К-т сч. 99, аналитический счет «Прибыль от обычных видов деятельности» 15 000 руб.

488

Таким образом, на 1 декабря 2002 г. ЗАО «Метроном» имеет общее саль­до по счету 90, равное нулю. В то же время на субсчетах к счету 90 выявлены следующие остатки: по кредиту счета 90, субсчет 1,-64 80С руб., по дебету счета 90, субсчет 2, - 39 000 руб., по дебету счета 90, субсчет 3, - 10 800 руб., по дебету счета 90, субсчет 9,-15 000 руб.

Расходы по оказанию услуг за декабрь - 18 000 руб.;

расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, за декабрь -3000 руб.;

общехозяйственные расходы - 6000 руб.

За декабрь 2002 г. в бухгалтерском учете отражены операции:

начислена выручка за оказанные услуги -

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 30 600 руб.

К-т сч. 90, субсчет 1/1 «Продажа оказанных услуг» 30 600 руб.;

начислен НДС в бюджет -

Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 5100 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 5100 руб.;

списаны расходы, связанные с оказанием услуг, -

Д-т сч. 90, субсчет 2/1 «Себестоимость оказанных услуг» 18 000 руб.

К-т сч. 20, субсчет 1/1 18 000 руб.;

начислена арендная плата -

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 4800 руб.

К-т сч. 90, субсчет 1/2 «Арендная плата» 4800 руб.;

начислен НДС в бюджет -

Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 800 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 800 руб.;

списаны расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, -

Д-т сч. 90, субсчет 2/2 «Себестоимость по аренде» 3000 руб.

К-т сч. 20, субсчет 1/2 3000 руб.;

списаны общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных -

Д-т сч. 90, субсчет 2/1 «Себестоимость оказанных услуг» 5400 руб.

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 5400 руб.;

Д-т сч. 90, субсчет 2/2 «Себестоимость расходов по аренде» 600 руб.

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 600 руб.;

сопоставлены дебетовые обороты и кредитовый оборот по счету 90 -

30 600 + 4800 - 5100 - 800 - 18 000 - 3000 - 5400 - 600 = 2500 руб.; списан финансовый результат (прибыль) по итогам работы за декабрь - Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 2500 руб. К-т сч. 99, аналитический счет «Прибыль от обычных видов деятель­ ности» 2500 руб.

Итак, на 31 декабря 2002 г. субсчета, открытые к счету 90, имеют следу­ющие остатки:

субсчет 11 кредитовый - 90 600 руб., субсчет 12 кредитовый - 9600 руб., субсчет 21 дебетовый - 58 800 руб., субсчет 22 дебетовый - 7200 руб., суб­счет 3 дебетовый-16 700руб., субсчет 9 дебетовый -17 500руб.

31 декабря 2002 г. субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутрен­ ними записями на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

489

Д-т сч. 90, субсчет 1/1 «Продажи оказанных услуг» 90 600 руб.

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 90 600 руб.;

Д-т сч. 90, субсчет 1/2 «Арендная плата» 9600 руб.

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 9600 руб.;

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 16 700 руб.

К-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 16 700 руб.; Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 58 800 руб.

К-т сч. 90, субсчет 2/1 «Себестоимость оказанных услуг» 58 800 руб.; Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 7200 руб.

К-т сч. 90, субсчет 2/2 «Себестоимость расходов по аренде» 7200 руб.