Глава 17

Учет материалов в бухгалтерии

17.1. Синтетический учет материалов в бухгалтерии

Приведенная ранее классификация материалов по их назна­чению и применению в производственном процессе будет исполь­зована бухгалтерией организации для ведения синтетического учета.

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. В Плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета:

258

Синтетические счета		Субсчета
	наименование		наименование
10	Материалы	1	Сырье и материалы
		2	Покупные полуфабрикаты
			и комплектующие изделия,
			конструкции и детали
		3	Топливо
		4	Тара и тарные материалы
		5	Запасные части
		6	Прочие материалы
		7	Материалы, переданные
			в переработку на сторону
		8	Строительные материалы
		9	Инвентарь и хозяйственные
			принадлежности
15	Заготовление и приобретение
	материальных ценностей
16	Отклонения в стоимости
	материальных ценностей

В практической задаче по учету хозяйственных операций ЗАО "Лада" принята следующая классификация материалов: 10-1 "Ос­новные материалы", 10-2 "Вспомогательные материалы", 10-9 "Прочие материальные ценности".

Материалы, принятые на ответственное хранение и в перера­ботку, учитываются за балансом на счете 002 "Товарно-матери­альные ценности, принятые на ответственное хранение".

Балансовые счета материалов (10, 15) - активные, характери­зуют состояние хозяйственных средств организации.

Отметим, что счет 10 "Материалы"- балансовый, активный, характеризует состояние хозяйственных средств организации, так как учет материалов ведется в денежном выражении с обязатель­ной систематической инвентаризацией (проверкой) фактическо­го наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их при­ход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту - в суммах фактической себестоимости.

Материальные ценности поступают на склад не только от по­ставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и кан­целярские товары), от своих вспомогательных производств, из­готовляющих для собственных нужд инструменты, инвентарь,

17*

259

хозяйственные принадлежности, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, ликвидации основных средств. На склад приходуют и материалы, поступающие безвозмездно или как вклад в уставный капитал.

При организации бухгалтерского учета материалов в первую очередь необходимо определить:

вариант учета процесса заготовления и приобретения МПЗ, т.е. выбрать бухгалтерские счета. Выбор счета в определенной мере зависит от того, как оценивают МПЗ в учете. Если они учи­тываются в процессе приобретения и списания по учетной цене, то применяют счета 10 или 41, 15, 16. Если же МПЗ учитывают по фактической себестоимости, то применяют только счет 10;

порядок списания отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены в случае, когда организация приме­няет учетные цены.

Если организация применяет для учета материалов только счет 10, то она именно на нем формирует фактическую себестои­мость приобретенных материалов. Журнально-ордерная форма позволяет это сделать, так как в ее состав входят регистры, в ко­торых отражаются составляющие фактической себестоимости. А именно все первичные документы на расход и отпуск материа­лов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца - после расчета процентов и сумм транс-портно-заготовительных расходов или отклонений - по фак­тической себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгал­терском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, 13), а суммируются в Главной книге. Фактическую себе­стоимость израсходованных материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в Главной книге.

При втором варианте учета материалов все операции по при­обретению (заготовлению) материалов учитываются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В дебет этого счета относятся покупная стоимость материалов с кредита счетов 60, 23, 20, 71, 98, 75 и др. (в зависимости от ис­точника поступления) и расходы, связанные с их приобретени­ем, с кредита счетов 76, 60, 71, 70, 69. По кредиту счета 15 отра­жается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам. При этом разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам

260

(плановая, договорная цена, себестоимость и др.) списывается на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Аналитический учет на счете 15 ведется по наименованиям ма­териалов, что, естественно, в некоторой мере усложняет веде­ние учета материалов.

Суммы отклонений со счета 16 по окончании месяца списы­вают в порядке, установленном в учетной политике организации. Необходимо отметить, что в соответствии с п. 86-88 Методичес­ких указаний (приказ Минфина РФ № 119н) организации само­стоятельно принимают решения о порядке списания отклонений: они могут быть списаны либо пропорционально стоимости из­расходованных в производстве материалов по учетным ценам с распределением между производственными счетами или только на основное производство, либо полностью по окончании отчет­ного периода. Выбор варианта списания зависит от особенно­стей деятельности организации. Одним из преимуществ второго варианта учета материалов является то, что отклонения могут определяться по группам материалов с приблизительно одина­ковым уровнем этих отклонений, а значит, и списываются они в целом на группу материалов.

Рассмотрим корреспонденцию счетов, когда организация ве­дет учет по фактической себестоимости на счете 10 (см. с. 262).

В таком же порядке и в той же корреспонденции счетов отра­жаются затраты по заготовлению материалов при использова­нии счета 15 "Заготовление и приобретение материальных цен­ностей" (дебет счета).

На счете 15 отражается также текущая информация о матери­альных ценностях, оставшихся в пути. Это его ежемесячное сальдо.