30.2. Учет расчетов с учредителями и акционерами по доходам

Исполнительные органы организации любой организацион­но-правовой формы обязаны представить собственникам отчет о результатах работы за каждый прошедший финансовый год. Финансовый отчет утверждается на годовых собраниях акцио­нерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, которые проводятся ежегодно. Финансовый отчет включает ба­ланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности, аудиторское заключение. Участники собрания принимают реше­ние о распределении полученной за год прибыли или источниках покрытия убытков, определяют размер дивидендов. Результаты собрания являются основанием для того, чтобы бухгалтерия мог­ла сделать соответствующие начисления и бухгалтерские коррес­понденции.

Как правило, прибыль подразделяется на две части: одна на­правляется на выплату дивидендов, другая - остается нераспре­деленной. В соответствии с Законом РФ «Об акционерных обще­ствах» дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Решение о выплате промежуточного дивиден­да и его размере принимает совет директоров. Размер годового дивиденда объявляется общим годовым собранием по результа­там работы года с учетом выплаты промежуточных дивидендов. Он не может быть больше рекомендованного советом директо­ров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров впра­ве принять решение о невыплате дивиденда по акциям опреде­ленных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер диви­денда по которым определен в уставе.

548

фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Дивиденды по этим акциям на­числяются и выплачиваются в первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если полученной прибыли недо­статочно для выплаты дивидендов по привилегированным акци­ям, то для этих целей используется специально создаваемый резервный капитал или другие источники. АО не может выпла­чивать дивиденды в ряде случаев, в том числе:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;

до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 федерального закона;

если на момент выплаты дивидендов оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся у общества в ре­зультате выплаты дивидендов;

если стоимость чистых активов общества меньше его устав­ного капитала, резервного фонда, превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

Дивиденд может быть выплачен в виде акций, облигаций, то­варов или другого имущества, если это предусмотрено уставом АО. Общество объявляет размер дивиденда без учета налога. Дивиденд выплачивается только пропорционально номинальной стоимости приобретенных акций. Налог с доходов, получаемых в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, т.е. в ак­ционерном обществе.

Для бухгалтерии важен не только размер дивиденда и форма выплаты. Не менее важна и дата выплаты дивиденда. Дата вып­латы годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых ди­видендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определя­ется решением совета директоров (наблюдательного совета) об­щества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

Для каждой выплаты дивидендов совет директоров (наблю­дательный совет) общества составляет список лиц, имеющих пра­во на получение дивиденда. В список лиц, имеющих право на получение промежуточных дивидендов, должны быть включены акционеры и номинальные держатели акций, включенные в ре­естр акционеров общества не позднее чем за 10 дней до даты при­нятия советом директоров (наблюдательным советом) общества решения о выплате дивидендов, а в список лиц, имеющих право

549

на получение годовых дивидендов, - акционеры и номинальные держатели акций, внесенные в реестр акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в го­довом общем собрании акционеров.

Таким образом, начисление дивидендов в АО происходит на основе решения собрания акционеров, решения совета директо­ров по списку, представленному им же.

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквар­тально, раз в полгода или раз в год принимать решение о рас­пределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества принимается общим собранием участников.

Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом, принятым всеми участниками общества единоглас­но, может быть установлен иной порядок распределения прибы­ли. Следует отметить, что изменение и исключение положений устава 000, устанавливающих такой порядок, осуществляют­ся по решению общего собрания участников, принятому едино­гласно.

Так же, как и в АО, в обществе с ограниченной ответственно­стью есть ограничения на распределение прибыли между участ­никами. Эти ограничения аналогичны ограничениям, принятым для акционерных обществ.

Для учета расчетов с акционерами или участниками обществ по доходам используется счет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Субсчет - пассивный, сальдо кредитовое означает сум­му задолженности АО акционерам. По кредиту показывают начисление задолженности по дивидендам, по дебету - ее пога­шение.

При начислении дивидендов акционерам или части прибыли участникам 000, работающим в обществах, рекомендовано ис­пользовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дивиденды начисляются на основе протокола решения собрания акционеров, предоставленного списка акционеров в ведомости и карточках, в которых отражаются и суммы удер­жанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществля­ются на основе расходных кассовых ордеров и платежных пору­чений.

Прибыль, распределяемая между участниками 000, начис­ляется на основе решения собрания участников в карточках, пред­назначенных для учета расчетов с участниками.

550

Отражение операций по расчетам с акционерами Счет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

С кредита	Дебет	Кредит В дебет
счетов		счетов
	Суммы удержанного по-	С - сумма задолженно-
	доходного налога с ак-	сти перед акционерами
	ционеров (физических и	или участниками ООО
68-	юридических лиц)	по начисленным им до-
	Суммы дивидендов, на-	ходам
	правленные акционерами	Суммы начисленных
	на погашение их задол-	дивидендов за отчетный
	женности по вкладам в	период - 84
75-1-	уставный капитал	Суммы начисленных
50,51,	Суммы доходов, перечис-	дивидендов по привиле-
52-	ленные акционерам	гированным акциям в
		случае, когда размер
		полученной прибыли
		меньше сумм, причи-
		тающихся к выплате по
		дивидендам - 82

Примеры.

Открытое акционерное общество имеет зарегистрированный уставный капитал в сумме 600 000 руб. Он разбит на 40 привилегированных акций по номинальной стоимости 1500 руб. и 360 обыкновенных (простых) акций по номиналу (также) 1500 руб. При образовании уставного капитала сделана бухгалтерская запись:

Д-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный

(складочный) капитал» 600 000 руб.

К-т сч. 80 «Уставный капитал» 600 000 руб.

В прошлом отчетном году уставный капитал был полностью сформиро­ван. За приобретенные акции акционерами внесено следующее имущество:

а) в денежной форме на сумму 380 000 руб. -

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 380 000 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 380 000 руб.;

б) основными средствами -

Д-т сч. 08, субсчет 4 125 000 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 125 000 руб.;

551

Д-т сч. 01 «Основные средства» 125 000 руб.

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 125 000 руб.;

в) патенты на сумму 9500 руб. -

Д-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение объектов нематериальных активов» 9500 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 9500 руб.;

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» 9500 руб.

К-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение объектов нематериальных активов» 9500 руб.;

г) материалы -

Д-т сч. 10 «Материалы» 85 500 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 85 500 руб.

В текущем году по решению совета директоров обществом было вы­куплено 30 обыкновенных акций по цене 1650 руб. за акцию, поэтому на дату выплаты дивиденда эти акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»:

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» 49 500 руб.

К-т сч. 50 «Касса» 49 500 руб.

Этот факт необходимо учесть при расчете дивидендов на акции, нахо­дящиеся в обращении.

По окончании года АО получило прибыль после налогообложения в размере 150 000 руб. Собрание акционеров было назначено на 1 марта сле­дующего за отчетным года. Поэтому в отчетном году вся полученная при­быль, кроме начисленных налогов из прибыли, остающейся в распоряжении организации, осталась нераспределенной. В следующем за отчетным году после принятия общим собранием акционеров решения о распределении при­были за отчетный год в бухгалтерском учете были выполнены записи в бух­галтерских регистрах:

в первую очередь был образован резервный капитал для покрытия возможных убытков в размере 10% от прибыли после налогообложения (150 000 • 10% : 100) = 15 000 руб. На сумму образованного резервного капи­тала сделана бухгалтерская запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 15 000 руб.

К-т сч. 82 «Резервный капитал» 15 000 руб.;

затем были начислены дивиденды. Для начисления дивидендов в соот­ветствии с уставом ОАО и решением собрания акционеров была взята прибыль за минусом суммы начисленного налога (52 500 руб.) и образо­ванного резервного фонда, которая составила 135 000 руб. (150 000 --15 000).

Собрание акционеров приняло решение направить на выплату дивиден­дов 39 350 руб. чистой прибыли.

552

Сначала были начислены дивиденды по привилегированным акциям, для которых установлен фиксированный дивиденд в размере 200 руб. на каждую акцию. Следовательно, для выплаты дивидендов по привилеги­рованным акциям потребуется 8000 руб. (200 руб. ■ 40 акций), на выпла­ту дивидендов по обыкновенным акциям остается 31 350 руб. ( 39 350 — - 8000).

Сумма дивиденда на одну обыкновенную акцию равна 95 руб. (31 350 : 330).

Как мы уже отмечали выше, дивиденды выплачиваются только по ак­циям, находящимся в обращении, поэтому для расчета суммы дивиденда на одну акцию было взято не общее количество обыкновенных акций (360), а только число находящихся в обращении акций - 330 акций. На основе реес­тра акционеров и списка акционеров, внесенных в него на дату составления списка, начислены дивиденды каждому держателю акций в зависимости от количества акций, которым он владеет.

Держателю одной обыкновенной акции начислено 95 руб., держателям всех выпущенных в обращение акций начислено 31 350 руб.; о чем свиде­тельствует бухгалтерская запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 31 350 руб.

К-т. сч. 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» 31 350 руб.

При расчете дивидендов необходимо также удержать налог с дохода акционеров и участников ООО. АО и ООО удерживают налог с суммы начисленного дохода юридическим лицам на основе главы 25 НК РФ. При этом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе по доходам, полученым в виде дивиден­дов, применяются следующие ставки: 6% - по доходам, получен­ным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидента­ми Российской Федерации; 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными органи­зациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Следует иметь в виду, что налог исчисляется с учетом особен­ностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ. О всех произведенных удержаниях АО сообщает в государственную налоговую инспек­цию по месту своей регистрации (нахождения).

В унитарных предприятиях результат распределяется по ре­шению государственного или муниципального органа, которое принимается по итогам деятельности организации или на осно­вании норм, указанных в уставе организации.

В соответствии с действующим законодательством начисле­ние дивидендов и распределение прибыли должно быть отраже­но в балансе за отчетный год.

553