3. Облік розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами

У розрахунках з організаціями в бюджетних установах викорис­товуються такі види розрахунків:

• шляхом попередньої оплати;

• шляхом оплати після отримання ТМЦ чи послуг;

• в порядку планових платежів.

Облік розрахунків за попередньою оплатою належать розра­хунки з підприємствами, організаціями та фізичними особами шля­хом попередньої оплати вартості товарів які установа отримає в май­бутньому згідно умов договору.

При такій формі розрахунків розрахунки за товари чи послуги з юридичними та фізичними особами (крім підзвітних осіб) здійсню­ються після їх отримання. Попередня оплата дозволяється у випад­ках, визначених законодавством. Так, установи та організації, що утримуються за рахунок бюджету, можуть здійснювати передоплату тільки при закупівлі окремих видів товарів, визначених Постановою № 1404, зокрема:

• на строк до одного місяця:

• Послуг пошти та зв'язку;

• Послуг з енергопостачання;

• Лікарських засобів і виробів медичного призначення;

• Транспортних послуг із залізничних перевезень;

• А також інші.

• на строк не більше 3 місяців дозволяється попередня оплата:

• Робіт з капітального будівництва, капітального ремонту, рекон­струкції та реставрації, придбання основних засобів і житла;

• Науково-дослідних робіт та дослідно-конструкторських робіт;

• Товарів,робіт і послуг у нерезидента;

• Вакцин для профілактичних щеплень людей і тварин;

• Програмного забезпечення і програмних продуктів;

• А також деяких інших товарів та послуг.

• на строк не більше 6 місяців:

• Товарів, робіт і послуг, пов'язаних із створенням уніфікованої телекомунікаційної системи диспетчерського контролю та ав­томатизованого керування гірничими машинами і технологіч­ними комплексами на вугледобувних підприємствах;

• Обладнання для створення центру із застосування ПЕТ-технології з метою раннього виявлення онкологічних захворю­вань.

• на строк до одного року — оплата періодичних видань;

• на строк до 18 місяців — товарів, робіт і послуг, пов'язаних з придбанням та ремонтом повітряних суден.

Для проведення попередньої оплати бюджетні установи надають до органів Держказначейства наступні документи:

• платіжні доручення;

• підтвердні документи (договори, накладні, акти, тощо);

• реєстр фінансових зобов'язань.

При проведенні авансових платежів наступний можливий тільки після подання до органів Держказначейства документів, що підтверд­жують отримання товарів за договором.

Для обліку розрахунків за попередньою оплатою призначений рахунок 364 «Розрахунки з іншими дебіторами». Це активно-пасив­ний рахунок.

По дебету його відображають перераховану попередню оплата за товари, роботи та послуги, що будуть надані установі в майбутньому (при цьому кредитуються субрахунки 31, 32), а по кредиту відобра­жають отримання товарів, робіт та послуг, що були оплачені в мину­лому шляхом попередньої оплати (при цьому дебетуються рахунки активів та видатків).

Цей рахунок використовується також і при розрахунках за нада­ні платні послуги (навчання, проживання в гуртожитках, здаванні в оренду майна, та інші). В цьому випадку по дебету відображається сума нарахування відповідної суми, а по кредиту — її погашення.

Так, відповідно до Інструкції № 242 на цьому рахунку відобража­ються операції з розрахунків:

• з підприємствами, установами, організаціями, яким установа реалізувала товари, роботи, послуги, якщо умовами договору передбачена оплата після їх надання;

• з нарахування орендної плати;

• плати за користування гуртожитком студентами та учнями на­вчальних закладів.

Залишок на рахунку може бути як дебетовим так і кредитовим. У фінансовій звітності він відображається розгорнуто: дебетове — у складі оборотних активів, а кредитове — у складі зобов'язань.

Таблиця 6.4