2. Меры обесчения исполнени я налог обязательства . В зыснкании пени и щтрафа

цель – обеспечить исполнени я решения о привлечении к налог ответственсоти или об отказе к ривлечении налог отвественности. ( при истечени срока привоечения к налог ответсвенсоти к ответсвености не привлекают но налоги взыщут )

Способы обеспечени я правопорядка - обеспечивает произодства по делу о нарушении налогового законоадтельтва

Основания примения : авнеение решения о привлечении или об отказе в к=привлечении к налогой отвественности

Меры:

Запрет на отчесждение им-ва

Приоставнодение расходных орпераций по с ечтам с учетом очередности если зарезервированна сумма дял в зыскания налоговых п латежей

Админсиративный порядок применения данных е р – в основном поддерживается

А льтернативные м еры по инициативе налогоаплательщика ( таки е же м еры применяются при изменени рока у платы нлога ) то когда альтернативне меры применяютс при обеспечении исполнения о привлесении к налогой отвественнсоти - то тут нет надлежащ процедур применения а льтернативных таких мер . овзможность применения альтернативнйх обеспчеителных мер должна быть возможна до применения обеспчительных мер. Такого в нК не прусмотрено. То есть в се на у смотрение налогвого органа , и м ожно только земенить на же примененную обеспечительную м еры

Альтернативнеые :

Банковская гарантия

Залог

Поручительствао

Требования к такого рода а льтернативным мерам:

• вналог зак-ве предусмотрено что нормы гр зак-ва применимытолько в том с лучае к регулировании налог отношений еси иное не предусомтрно налог зак-вом

длог поручиет=тельства – м еджу поручителем и налог ор агнов – поэтому несомненно большой а дмин жлемент

банковская гарнтия - оформляется налогоплательщиуов. Платежнеспособность - определяет банк ., то есть тут гарантия от а дминситартивного у с мтрения наолг орагнов.

Применеи а лотьтернат ер предр=оплпгает у палту ден п латежей - и прекращение налог обязателтст в , и в озникнование гражданских правооношений

Третье требование - Применени е такого такого рода предподагает суд порядок принудит исполнения налог обязательтва

И четвертое требоание - нормы о поручени и гарантии - не предусомтерны в НК РФ а применяются на у смотрени нлог орагнов - перечень высокорейтинговых фин банков , а поручитель - его платежспообность а качтсво обечспечени я у еликом определяется на освное ксмотрения налог орагна . то есть с деь на лицо

Альт меры : сначала запрет на очуждение им-ва , потом приоставноление расход оераций по счетам. И к огда запрет на очуждение им-ва происзодит оценка основанна я на требованиях н алог кодекса о в озхмонсти использваония им-ва в о снвоаномй предприм=нимат детльности - то есть по мере непроизводительности им-ва , в его отношении апрет на отсуждении им-ва

Альтернат меры - п

Меры юридическойотвествнгсти

Цель - ч астная или общая превенция

Способ оьеспенчия правопорядка – наказания

Основание -с остав правонаркения или пресурпления

Приввыполнении псиьм разъяснений фин или иных у полномоч органов отсутсвуют совнаоня для причлечнпия к юр отвествности (любо ) тк уна с не т объективног в менения - нет в ины.

Вотношении налог отвественнсоти - а дмин отвествноость дя пнепсотр участников налогвоого правоооношения . есоли и з деяния не я в л общественно опасными и не яв л физ лицами ( обществ опасеность - к рупный или ос к рпный размер делдоимуи ) - то тогда сануия в виде штрафа( В НК )

Уголовное неказание - общественно опасное нарушение налог зак-ва,с овершенные физ лицами , а лмин отвествнносьт по КОАП - для должностных лиц налогоплат, нлог а гентов и ьанков - за теде нарушени налог зак-ва , дл кот для непосрдественных участников налог отношений применяется налог ответсвенности,если при этом нет отаваналогового престкпления.

Накзания - штраф

Коап - штрав и ко

Уголовка –посмотри

А дминситартивно – остсанвлиельные - остсанвление прав положени я до нарушени я

Способ - компансация потерь , полное в омзмещение вреда , возмещение прмого реального у щерба. Рассходов на вовтановлен е наруш прав и у пущ выгоды, несоновательного обогощения

Способ обепечения порядка - принуд исполнеие добровольно не исполненной обязанности

Это с овершение противопроав дяений наруш аюззиъ азк интересы бьджеты, налогопательщиков банков, налог агентов

В иды :

Взыскание недоимки или взыскание пенй, принуд в зысн=кание налогового долга

Пеня за несвоеаременно у пдату налога - дб равна по сумме % ставки кот утсанволена дл возарта и злишнеу платченого налога или необоснованного взысканоог излишене уплаченного налога( пеня седня 1\300 с тавки рефинансирования , дейтсвующей в период спросрочки )), пеня - а з пеиод просрочки

Есоли налог -к н ем ожкт погасит налог долг при применени к нему иных с пособов обеспчения ( арест им-ва в а дмин,су д ппорядке, приоставление операй по счетам )обязательств то аз это т период пени на сумму недлоими н а данный период не начисляютс я - тк тогда у налогплательщика нет в озможности погасить недлоимки . тогда это как недоимка в озникшая в результате ошибки в самих разъяснениях компетентых орагнов .

Спор : в озможность охвобождения от пени до разрешения налог с пора при самост погащени не доимки. Пока это решено в пользу государства.

Ввопрос о в озможности в ыскания пенси в налог а гента – в су д практике , не в поьзу налоговых агнетов.

тЕМА : НАЛОГОВЫЕ РИСКИ понятие налогвого риска,в илы налог риска,прав приемы у правления нало г

налог риск –в оможное наступление неьлагоприятных прав псодлесыий дял н –ка свхяя с доначислением и в зысканием налого, пеней и штрафв, уменьшнием сумм у бытков и налог в ыетов, превплаты в рез-те ( без) дейтсвий ораганов гос-ва МСУ .

присина возникновения налог рисков:

1. ошитбки в праве ( мат –правовые , проыесс праввоые )

2. Ошибки вфакте как с ос троны налог-ка итак и Но и др органов

3. Злоупотреьъление правом налогоплательщиков ии а дмнинимтартивное или су д оустмеорение

4. С ознательное наруение действующего законоадтельсвта ( и теми и теми )

5. Изменение налогобложени за прошлый период - нало г позиции КС РФ и а к ты обязатеьного толкованя по разрешениб налог спосров - пост предхзидикма и п ленума ВАС и постанволения ФАСО .

Учет субъективной стороны - ыормав ины в лияет на размер отвественности по нк рФ : налог отвествнность : за умышл отвественность – 40% от суммы недоимкм, при отсутсвии у мысла - 20% от суммы недоимки . а у головная отвественность только аз умышленные противоправтные деятния .

Налоговые риски -в иды :

03.05.14

Налог риски и налог планирование. Лекция 17 числа - еще лекция на 5,6 паре. Налоговой экзлтики не будет и в аете не будет

Налоговые риски - с вязаны с доначислениями и ы зчснаинем налогово, пени, штрахфов, уменьшение убытков - если речь ид ет о налоге на пирьвль, и вычетах еси речь и дет о НДС

Причины вощникновения налог рисков – правовые и актические о шибки . причем с овершаемомым и как субъектими ненадленныеми и наделнными пудлично –в ластными компетенции, связ с о с злоупотреьлением права налогоплатеьщиком . могут быть связаны с с ознательными нарушениями этих суб-тами, с изменением налогообложения а з п рош период? : заокнодательства правоприменительной практики, с и зменением судебной практики, особенно к огда ве с АС ждут позвицию ВАС . ее джут и налоговые органы, позици я судов меняется и налогоплательщик м ог руководстваоватьс я преждней п озицией иэто одна и з причин рисков -. При авполнении письм рах\зъяснений у полномоченных органов вообще отсутсвует вина , идет тогда и освобождение от пени,что м ожет быть - только доначисоение недлоимки.

Ф орма ивны : усмысел у читывется при определнии размера штрафа к ак налогово й санции - размер штрафа уведичивется в 2 раза, а Угол отвественность вообще только пр и у мысле .

Виды налоговых рисков :

1 ) с позиии факторов налогвоого риска - оценке подлижет риск квалификации налогоплательщшика ка к недоьросовестного , налог выгоды как необоснованной, хоз операций –как совершенных без разумнвх целей , несоотвествия сложившихся отношений и документальному оформлению.

Реаизация этого риска повлечет применения приорите сущетсвоа над ф ормой , комплексной оценки в сех с делок налогоплательщика с точки зрения и хз с оврешения с нарушением налогвоого законодателстве, непровявления налогоплательщиком должной осмотрительности п ри в ы боре контрагента .

2. Оценка налог рисков как абсолютные - в денедгных е диница х - когда определяют в с уммаромнойм выражении абсолют в елеичину риска - то ест ь с умму доначисленную и п одлежащу. В зысканию еалога, пени, шгтрафа

И относительные - оцениываемые в долях е диницы - ч тобы показатель в процентром выражени уровень риска: с редний, нижесреднего , высокий.

Пример, если консультац услуга но нет отчета о и х оказании, хотя и есть д огвоор,то говорим, о б абсолютном риске - в с умме налога ( как правило налога на прибвь оранизаций, НДС, пени щтрафа – если нет предлоплаты ) если гвоорим об относительном риске – то оцуениваем евроятность наступоения - в ероятность того ч то налог орагны предъявят претензии в елика - то есть оцениваем риск как высокий, ч то такие претензии будут поддержаны вышет налог органовм – выше с реднего, а то ч то таки е претензии мб обджалованы в с у де - мы не оцениваем, а оцениваем риск в отказе у довлетвореня тербьвани я наогоплательщиа - ниже среднего. На оценку относит уровня риска в лияет у правнеие налогоплательзика своим рискм : при с оставлении и детализации отчеста текущей дата в рамках овсстанволения документоооборота - эти м можно с низить в ероятность наступления риска - он будт с редний в отношении с прояеряющиеми ниже среднего - в отношении вышестоящикх налог органов, и низкий вотнонгении су да .

3. Еещ риски м ожно оценивать с позиции. Рассмотрение возражений на досудебных с тадаий. Налоговый риск м ожет быть оценнен нижестоящим налаог органом , вышестоящим налоговым орагном. Инспекции и у правоени я Ф НС долджджны учитывать суд практики .

4. Нлог риски мб оценены с п озиции су дов - налог споры в судах существенно с ократатлись - все в вышет налог орагнах.

5. Риск доначисления налог орагновм м ожет быть оценен как высоуий, при судебной защите риск иб оценен как низкий

Правовые приемы у правления налоговыми рисками :

• Путем полкчения разъяснений : можно придти в налоговый орган. , м ожно обртиться в финансовый орган 0 письменые разъявснения мин фин обязтельны для свех налоговых оранов, тк ФНС поведомственна минфину . ест ь случаи к огда в рамках налог проверки налог органы пытались злоупотреблять, приемня а дминистратвное умотрение

• Второй мето дСудебнаяое и а дминистративное об\жалование - ранбше досуд порядок был сугобо формльным теперь нет, тк досудебный порядок урегулировани я налог споров вышестоящим налоговым органом - обязателен . метод а дминистративного и скдебного прецедента как полного аз налог период так и ч астичного аз отчестный период, иеется в вид у то ч т о налогоплтельик ожет с ледователь позиции налог ораганов и исполнять обязательтсва в том объекме в кот налоговые органы считают и х обоснованными . но в последующим налогоплательщик м ожет подать заявление о и зслишне уплаченного налога. В вышестояший налог орган и в суд м ожет быть обжалоавано и бездействие . тут требвание о призаннии незаовнным бездейтсвия и требование в ернт ь незаконно у платченный налог .

Неопределнность налогвого законоадтельвта - налогоплательики обращаюися в м ин фин росии на п олкчением письменны х разъяснений и не в есгда ответы минф ина у тсраивают налогоплательщиков. Тогда у налогоплательщика ест право обжаловать разъяснения полномоч оргноанов - разъяснения м инфина обжаловать с разу в суд, а налоговых ораганов - либо в вышестоящий налог орагн или с разу в суд. У

У нас экономическая обоснованность зависимт от тоганов отраслевого у правлени я – их разъяснения тоже м ожно обжаловать .

3й прием - метод налоговой п одушки безопансоти – эт о наличие переплаты - у кот мб заявлено при выпонеии надоимки, с тадии расмотрени я в оозраения, апелляционного и какксционого обжалованя, наличие переплаты - сиключает недоимку, доначислени в озможно, а если сумма длоначислени я равне сумме переплаты - то недоимки нет

• Четвертый прием - налоговое к онскльтирование

• Пятый прием - налоговый а удит налоговых рисокв. Аудит - выяление как недоимоу так и перплат с юридческой отвественностью к опаний за необнаоружене налог рисокв, которая страхуется аудиторскими копаниями

• Шестый прием - метод дополнительного подтверждения дл я у тсарнения иои у м енишения налоговых рисков - ест ь первичные у честные документв, ресгистры налогового у четы,документы налоговой отчестности . бе з этого вероятность рисков увелисивается. Документы : бизщнес п ланы, м а ркетинговая политика, об экпертны х заключаниях экономистов об экономическоц целемоообразности бизнес процессов, об экономическоц оценкие рыночной с тоимотси используемой дял ц елей налогообложеняи независимыми отценщиками, в том числе с применением методов исп за контролем за транвсферны ц еноообразвоанем, зпросы необходимвой тинформациии в информационнвх базах адннх и получения ответов на них., а наличтически е с правки с оставленные самой к опаниемй так и в нешними к омпаниями - желательно ч тобы они офромлялись в ф орме бухгалтерских с правок. Как дополнительное док поддеверждение соно использовать в нутренние орагнизационные приказы - напрмер а зкрепить требоания уполномоченны органов , пеереписка с контрагентами =к ак правило в элеткронной форме , ждя этого нада вызвать нотариума что бы он осмотрел электронные с общения. Присем эти нотариальные ейтсивия лучще провести до суда

• Седьмой прием - орагнизац с труктурирование придпринимат дЕтельсноти - на первом уровне закрепляюся а ктивы и этот уровень организационной с трутуры яв л с табильным. На втором уровне -ведется бехз рисковая ждеяьтельсноть , на третьем уровне вежется рисковая деятельностиь, это уровень является мобильным и предполагает п рекращение компании . сейчас три года чтобы компанию ликвилровать ???????????????????????????????????????????????????????

Уровни -это разные юр лица в рамках холдинга: дона держит активы все - это главная организация, она вдет бесрисковыую деятльенсоть

Есть коспании - к отрые в ежут с реднерисковую деятельсноть

Есть в нтури холдинга юр лица - которые в едут рисоквую детяельность .

3 года – это глубина налог проверки , просто если хочу закрыть такое ю л - то три года пуст ь оно помолчит, налоговоики придут ,а там все ч истто

И есть в нутри ходинг

Защита с обствености – а нгдлия, ВКБ ,

Для денег - швейцария, кантон женева - так кака там есть инфорастуктура

Налогвоое а дминистраивраони е - оценивать с каакоф ст рано есть с оглашение об и збедании двойного налогообложени я, нет фактического бенефициара,

• Восьмой прием - использвоание с пец налогвого режима

• Выход на биржу .к огда к омпани я становится публичной в е е добросовесности никто не с омневается