Нлог к онликт и защита прав налогоплательщика

1. Понтие налог к онфликта основния в озниклновнгпия, виды

2. Способ разрешени я НК

3. Правовове приеммы азщиты прав налогоплатедьщиа

Понятие налог к онфликта - юр ф акты, с кот связаны возникновение налоговых с поров, которые в озникают, и зм прекращ в ходе исполнит распоряди т к отрольно брислиукионной деятлеьности наорг орагнов

Теори я Налог к онфликт - к онфликт итересов гос-ва в лице суцб-то в налогвоого а длмниттрировани я и налогоплатедьщика обуслованненые и х правоовосозганнием п, павопорядком

Жт о результатт к оллизи, противоречеий, неопределнойсьей , проьлеом в налог зак-ве, в админитративного и судейского у с м отрения и ошибоу , злойпотрелени правом налогооплате

В правовосознаии, в парвоотверчетве в правоприменении в действующем и желаемом законоадтельсве

В правоприменениее - акты толкования НЗ , это акт ы оязатльного толкования в пост плезидиума ВАС и су д докрины в пост п ленума ВАС

Присины Налог к онфликтов - сонв причина в том.ч то в тсрае на органы налог а дминимтративания ф озложены ф – и админимтрарования, налогвоо, доходов бюджетов , ( налог орагнов, тамож органов , внебюдж ф ондов ) с ф -ей контроля аз правильностью и своевременность юб налог платежей а также применением м ер принуждения при выяалении нарущений . то есть имп 0распоряд и кострольлна я деятлеьнсоть не совместимы. А с емли совмещать то к онфликт не избеджен . так как надо одновремнно окнтролировать с обледение з аокнности там где он одновременно явл участниковм а дминистраци . конроль тольео тенденционзнвый .

Условия налог конликтов :

1. Коллизия налогового законодательства: противоречения, неопределнности, пробелы, оштибки

2. Колизици ннорм щак-ва и актов обчзтальегног толновакния налог норм

3. несоотвествие прав ак тов налог азк-ва обячаям делоавого оброта

4. неправомерное поведеия у частноки в налогвонго правотношения

5. штбки леятеоност у ачсников налогвогно правоотношния

по суб-ту : налог к онстликты к оторыен в озникли в результатте дехоорганизаци и а дм у смотрени я органов налог а дминистративарн я или в результтате нарушения налог з аква налогоплательщиками налог а гентами и банкам и

типология налог к онтлифктов - грани - налогове планирования и налог рисков . типологи я исхолдя их дс одердани споров

1 ) споры об обоснованности налог выгоды

2. эконосмическая оправданность дукументально подтвержденных расходов

3. наличие основни й дял в озмедения НДС

4. правмоерност ь вычетов по НДФЛ

5. Связ с правилами траснфертоного ценообразовани я

6. С правилами тонкой капитализации при к онтролируемой залолженности в н=группе к омпаний ,

7. Налогвоое резмдентсво Ф Л и пост предстваительство ЮЛ

8. Наличие источников дохода или и сточников выплаты на територи РФ

9. Антифошорное регуливроние и определение АКТИЧ БЕНЕФИУИЦРАР \

10. Спец и ине льготнве налог режимвы

11. Налоговвая отчестность , в точ чисое нулевая

12. Расчеты авансовых п латедей с точки зоени я тервбаний к с рокам и х предстваления

13. Порялдорк проведения мроприятия налог к онтроля, в том ч исле и стервбни я докуемнтов, офордлени я и полкени материалов проверки, осправивани рез-тов проверки .

14. Отказ об у довлетоваонеии ходратай ства об отказ е в вызове в рассмотерни налоговой жалобы в налог органе - сейчас - это заочная процедура

15. Круг сущсевтенных процесс нарущений при приянтии рещени по резтам налогвоом проверки и порядок их у чета и использвоания дл признани я недействительным рещешния ( сначала - нрушеяи с вязаанные невруением н-ку а кта проверки, неувемодление о м есте в ремени матволов проверки - и ели нарушение вло допущено - то только по проуесс основании м ожно бвло признать нарушение. Потом бл плену – что о сушсевтенных процесс нарушениеях надо написать в вышест налог орган и он и з исправит - с омтри ранние лекции)

16. Какие акт налогвоого орагна должны бть обжалованы в вышестоящий налог оран до обращени я в сулъд ( обязат досуд порядок (а каике нет . ВАС - обязат досуд порядок - действоавал до 1 явн 2014 только в отношении реений по рез-там в выедзной или камералной проверки тлько о привлеч к отвественности ои о в озмещении НДС. Н законодатель - обязательный досуд порядок с 1 нв 2014 г .

17. Сроки в налоговых правоотношнениях - в особености приостанолени я данвости преодоления привлечнности даности в случ противодейтсвия проведени налог проверки и при непре одолимх припятсвиях при е е проведении

18. Самост обнарудение налог-ком ошибок в налог декоарации ошибок приводяших к у меньшению или увеичеении налога подл поалте в бюджет . тогда камеральная проверка превращается в выездную с интреььрованием пояснений, первич документов - так в озникает налогс пор

19. Осовождение об отвественности при предоставлении у точненных налог уведомлений - если и хначально в уведослении о к онтролируемой с делке указала, апотом испоравилась то не буду привлекать к отвественнсоти

20. Уоолизии законодатльства о с тарх в зносах об отдел вааидавх СОБЕС и об индивид персониыицмп пенсионом у чете - там до с их пор 10% штраф аз непредоставление докукемнтов .

21. Налоговые с порв с вяз с разграничениве нарушений по НК РФ и Ф З о с трах взносов и по КОАП с др с тороны

22. Уголовна я и а дм отвестность - как разграничить

23. Споры связ с бреиеменем доказыания ( всео должно быть 1 8 позиций , отуцда 23 ) .

Способы разрешения налог к онфликтов

2 оснв псооба защита парв налогоалтедбщак6 а лсим и с удебный - любые акты налог оранов м б обжалованы в с у д порядке только после а дмин обдалованяи актов в ышеств налог ораган ( с 1 я нв 2014 г ) . до 1 ч нв олько по решениям о привечении к ответсвенности и по решениям о НДС . после ащвершения процедуры досу лд регуливраоняи решение о привеение к отвествиенсти или об отказе в привлечении к отвенности - такое решнеие в с тупает в законную с илу .

Административный спосб защиты прав налогоплтеьщков

Нас тадии исполнения налогвоого обязательства - получение информации в с у тро и пистменной ф орме от к омпетеныхз орагнов на основа запросв или в рамкахз к онсультации : м одн о обратитьс я в налоговоые орагны или органы отраслевого у правления для обосновани я экономическо обосновнности расходов и по облагаемым НДС операций. В отношениях с иностранных с убъектов – речь о с правеке к омпатентного органа резднтв иностранного субъекта . на с тадии полготовке к исполнениб инотст р субхет получает с правку к оспетенного органа с вонго резмдентсва и ее предлотваяет рос налоговому а негту и тогда он м оже т не у держивать .

Заключение с оглашение о ц енообразовнии при траснфертном ценооьразовании , заключение догвор о с оздании косолидлированной группы ( и 1 и 2 только для к рупнейних налогоплательщик ов ) налогоплатедщиуо в, заключение с оглашения о разлдее проукции, постановка на у чет в налог органе пр и спец правовом с татусе по с пец анлоговому режиаму, нлогооблпжении иностранным налоговым элементов

Мероприятия налогового онтроля

При камер ( лрп решени я не надо просто на оснвонии налогвоой декларации ) и выезной налогвоой проверке при проверке полноты исчислени я неупалвиы налогов при взаимозавис лицах. И д р . А В не рамках налоговой провекри - только при треьрвании прелостваить документов другим у частникам с делок у участием налогоплательщиков

Проверить простокго гр-на не м огут - только ИП или Ю Л

В рамках провекро с ледующие с псообы подучения докуметелств :

1. Истребовани е документов у налогоплатедщик а

2. Истребоавние о налогоплатедбщика о его контаргенах и у них лиц

3. Проивзодство выемки докуемнтов и нвх предмтео в

4. Допрос свидетеля

5. Сомстор помещени я

6. Провеение жкспертиза

7. Привлечение специалиста

8. Привесение переводсика

Все способы - ри выезной налог провекре. А ри к амеральной - опустимо только истребование документов у налогоплательщика в с ул предусм прямо налоговым законоадтельсвом :

• Если в представленнной налог д екларации заявлены льготы , сумы НДС к возмещению ,

• если декларация свзана с налогами на добычу полез ископаемых ( не только НДПИ природорес налоги ваще )

• При акмеральной налог проверки озникает необхлодтиость проверить у ч астие налого-ка в интсетиц товарищенстве

• Еси окументы должны быть предствалены в приложении к налог деклараци,хотя должны быть предствалены

Фз о незаконных фин операциях - лето 2012 в ступил в ислу ч астично . в сотвествии с этим закном

• Если в точненной декларации в теч 2 лет сумма заявено ку меньшению а у быток к у величению

• Если есть с видетельство о недоимке ??? - в с иду в 1 января 2 015 г

Тенденции 0 в 2 07 году с овершенствоание налог а дминитрирваония - наракнии прав налогоплатеьщиа, то в 2 013 - уель пресечь злоупротребнлте правом нлоагоплатедьщика. Прелоставление появнений в рамках проверок - это не право а обязанность налогоплатедщика . выемка документво и предстов - озможна в рамках камер налог проверки - если законодатель допускает и х испебвание .

Если законоательвто допыксает и сртедвагие документво то законоадтельтвоа допускает и проедение выемки при какмерально налогов провекр .

Допрос с ивдетеля не лрпускаеся при камералтной налог от 26 апр 2011 пост № 17493\10, омстор помещени в рамках камер налог проверки тоже не доспускаетс – постанволение пленума р о применении ч асти первой НК ФР в ранней редакции. Ф З о незак фин операциях - омстр допускается при встречной проверке НДС кот с видетельствует о нелримке .

Проведение экспертизв - при каимере - только в с лцч предусм законом ( один только с лучай - исполнение отчета о выполненных НИИ ОКР ) см положения ФЗ от 132 7 июля № 132 2011 .

Привоечение специалиста, переозчика - допусммо и при камеральной. ( п 1. С т 82, 96, 97 НК РФ )

Роль н алогопалтеьщика - есть в озможность у частия в повеедении мероприятий налогвоого контроля и дача поясений в ходе мепрприятий )

Стадия рассморения мат-лов налог проверки

На с тадиях расмотерния материалов налогопалтедьшщикку право на занкомоение с материалавми налоговой ( это приложение к акту налог проверки ) парвоерками и актом провеки . налогопалтщик м ожет предтсваить в тче 1 м ес в озражени я со дян полукчени акта проверки , возражени я м ожно предстваить и до вынесени я решения, а если не предоставяю, то то не овзможно возместить суд расходы , хотя в суде их прелоставить и можно ( документы или и х щаверненые копии подт ообоснованнатить озражений )

Налогопалтщик должен ть извеен о м есте и резуоттататъ пвеения проуерки к оторве должны быть рассмотены в теч 1 0 лне й ( руоврлдителем или е го заом ) о дня окоснчания срока предостваленяи в озрадений. С рок м б продлен но не более ч ем на 1 мсеяц . налоплательщику должан быть предоставлена возоность расматорени я маериалов провекри незаивисимо от прелрставления а озражений , принести с вои в озражени я и озваучить тз пд протокол .

Некотры е поступаю т формально : прост о с прост о том, готова лия сказат ь то либо ч то я не и зложила в в озражениях ну и в ес, а либо м огут офрммально выслушаать све м ои возраения , к огда я и х устоно озвучиваю . и дача объяснений тоже прва. При предотавлени доп документов после расматоени матеиалов налоговй провеки он должен ьыт ь вызван и под протокол должны быть расмаотрен ы прелоставенные им докуемнты и руководитель или зам принимает решение о привлечени к отвествности или о б отказе в привечении к отвенности . решени е о ровелени мепрприяий наговгоо к онроля в срое не превышаеющий 1 мес . псоле завершени я допоонительных мероприятий налогого контроля не м оугт быть предъявлены новые претензии. Ожет быть доп обоснование ранее данных претензий. После этого материалы должн ьаьб рамматроен ы ( не обязательно соблюдать тоже мсамую процедуоу дяо прелоставления возражени я омжно дажк пренебречь вывозом нал-ка к от вои получены по рез-там мепроприятий налогового контроля )

На стад лрсубедного регуивраония налог с поров

Решение оп ривоечении к отвествености м б обжаловано в ввушест налог орагнв в апел порядке ( то ест ь до в ступления в силу ) . есои решени о привесении котвественности не бло обжаловано то решение о ч астичном в озмещени НДС олжно вбть обжаловано в месячный срок с с моента его в рчкеия как не св туп в зако силу . есои у тверждается то в тсупает в с иду с момента его утвержления. Лругие решения налог оранв ( из дейтсвия или бездействи ) м б обжлован ы в теч 1 года со с дня к огда оимбо у знало или бду о нарушении своих прав . е сли решени о привоечении ( отказе в привечении) не вбло обдаловано в апел поярдке ,то оно в тсупает в с илу по истчеении 1мес с о дня его вручения и м ожет бвт ь обжадлавно в с у д в теч 1 года со дня его вынесения если пропуск п уад причине с роки мб вотанволены и и после обжадлвания в вышест налог оранов, решение нижест налог орагана и вышсевт налог орагна мб обжалоавны в ФНС россии . однако кроме админситартивно й гкрантии - процедуорва до в зскани е налогов, пеней штрафов .

После в его решения нижестояший налог оранаг полкчает реение и направленет т налогоплатеьщику тербоание об у платве налогаю пенис штраа и это требованияе должно бть иполнено в доброльном порядке в теч 8 дней.

Так в от начинается в зыскание налогов в даминистративном порядке - так можно только дял ИП или ЮЛ , для Ф Л - только в су д порядке м ожно взыскать .

2 месяца - дял в зыскания аз счет едн с редств в а дсинпорядке и 1 год дл вызскания иного им-ва в а дминимтративном поряке

Суд порядок зашиты прав налогоплвтеьщтка дяло преотварещения налог контликтов

1. Овзможно предъявьени етервларний наол-ком неимущсевтенного зарактера - оспаивание решений, дейтсвий, безлейтсвий налогвоого орагна ( порядок оспаривани енорматив ПА огранов го в латми и должностных лиц )

2. Предъяаление н-ком тербврний имкщ характера. То ест предъявление иска о в озврате исзишне у че( это исковое )

3. 3) предъявление ачовени я в ракмках номаоконтроля - с оправриавани норм ы на предмет с оотвесвтия вышсетвошему акту

4. Предъявление налогвоом орагнов о звыскании налога пени штрава в суд порядке - н обязательно лосуб\дебныйу поряок дорегуливраония спора

Сроки - 6 мес в зыскания елен с редств и д ва гоад - дял иного имущсевта об излишне у плаиченных или лише начисленных ,

Предъявление налогымс органами тербвани й с вуд порядке

Прав приемы азшит прав налогоплатщков :

На с тадии налогового у еса : полкчение письм разъяснений компетент оранов, провелениа налог аудита дяол высени я налог риска,нелоискм, и потендиацла неуплаты , отношения налогвоой политики , дополнительно елркумент а одтвержение обосновани я искованных операций , осставлени емотиви р бухз с правок по яин операцияей или письменное распоряжение руковдителя

Стадлия налог проверки :

• Предотавлени едокуемнтов по треб - ю налог оранв с с опроводительными окуентами и птсменми мотиаирорннвми пояснениями - желательно переавтаь такие письма черзе концелярию налогового орага. Можно обратиться в минфин за разъяснениями дйетсвий провереяющих.

• Участие в мероприятиях налогвоого контроля и прелрставление необход объсений ерез канцеп\лри. Налог орагна с получением отместуи

С тадия рассмотарения материалов налог проверки :

• Ознакомрение с актом проверки и предлоставление письма о доче предоставления акта проверки

• Прелдставлени ев озражений с докуемнтальным подтерважением налог позициии и фактис обстоятлеьтсв

• Приложение по описи вес х докуменов и изложение позиции ВАС РФ подьтверждающей позицию налогоплательшика.

Расмомтрение материлов :

• Уастие в Расмотернеи возражение, прелставление пояснений в ходе расмторениея возражений и иных маериало в

• Предоставление поясненйи по рез-там расмотерния озражений

Участиве в рассомтрениеии материалов в налог к онтроля

Ознакомление с длокументамим о доп мерприятих дополнительнвх м ероприятий налог к онроля в том е порядке что и при проведении проверки

Участие в допросе с идеьедй и провеении экспертиз ы

• Ознакомится с актом мероприятий налог к онтроля и предотавить овзраждени я на данный акт

• Участие в материалах доп мропряитий налогвого к онтрол я- м ожн о догвориться об этом с налоговыми органами

Досуд регуливароние

• Ознакомится с реением по результаттам меропритий по налог к онтролдю

• Прелстваить в налог орагнв пистмо о дате е го получения и роски преотвадения апел жалобы или далобы на с туп в зак с илу решение . документальное подтрвержедние прав позиции и фактических обстоятльтсв предлоставленныхв жалобе , прав позиция судов .

Есть а дминист обжалование исудетное . админ обдадоване -сон иея в том, ч то сыгест органа полномочен отмеить люб акт нидсетояшегот орага присем как по остваноию незаконости так и нецелесообзности . и нет необходимости лицу права кот затрагиваютмя таким доказвать это. Если решние н е затсраг мои интересы то я не м огу пояти в суд.

Еще отличие а лминистративного - е си лейтсвие незаврнно , решение назаконо и отменяетс я но решение вшествоящего налог орагана не м ожет ыть оюжаловано низестоящегму налог органу

Налоговый процесс

• Право на суд обжалование люб актов налогвого орагана и елси они не явл незакоными и затравивают права и зак интересы налогоплатщика - то есть акт нарует или с ощздает препятсвия в реализауии прав, незавкнно озлагает на него обязаности или на оснвоаии аднного акта к н-ку применяюися меры гос принуждения.то есть в отлисии от а минитративного обжлоавни я, надо обоснаовннатьи не тольо законность но ип оказать к акми образоавм данный акт затрагивает права налогопалтедьтика. С ледовательно налогопалтщтк в с кде м ожет защищать права 2 способами : предъаить треоапния неимущ хараетра( об осправивании ННПА ) и и мсущ хараретра ( в порялке искового произосдвта ) . проблема в том ч то с =в с отвествии с дйествующей концепций налогопалтщик парве испоьзовать об способа одноармемнно но он вынужден зяавоять вместе с и неимущсевтенное треьврание если у него есть каие либо требвания имущественного заратерка лоя у досьвентоврени я притязаний по ислищне у плаиченных или излише в щысканных еще заявоять и исущемвтенные требвания ( возвратить суимму НДС или в зыскать исдищге у платченое ) - то есть лукчще заявоять два требвания

Гарактии и о граничения при неимущ хараетреа

• Небольш разщмер гос пошлины ( 2 тыс - 1,

• Доводы налог орагнов налдо указывать в решени

• В резолютивке указать на обязанность налог орагна вернуть сумму

• Короткий срок на защиту наруш прав – в теч трех мес когда у зал о нарущении своих прав

• Доказателства престваденные на досуд стдаии - иначе откажут в в в озмещении расходв

Роцесс гарантии и ограничени я пр и обращении имущ требвания

• Больше гос пощлина - исходя из искового ребьвания

• Сторнвы не связаны доводами и доказательтвами предствалеными на досуде

• Долгий срок на защиту нарущ прав – в тес трех лет к огда н –к у знал ии дб у знть он парве обратиься в суд

При несложнос псорер е использовательт неимущ харетр требвания, а есои с ложное дело - то лучше обращаться с требваниями исщ араетра ( исковое производство )

Существующая окнцепция назщитв прав налогопатедьщик астимулирует налог орагны на более каечтвенную работу как в оде проверки так и на досуде - это позволяет избкдать оращени я в суд а суду избавить от несвойственного им провелени я налог проверрок в ходе ненормати актов налог оранов