НАЛГОВОЕ ПРАВО

07.02.13

Овчарова елена владимировна

Зачет, семинаров нет

Вообще налоговое право 2 групп ы отношений:

1. Отношения по форимрованию публичных денежных фондов. Это предмет финансового права, метод обязательных палтежей.

В нормальной рыночной экономике деенжные фонды на 95% формируются за счет налогов

2. Отношения которые суть а дминистративное право, а не ифнансовое , хотя изучаются в дисциплине финн правою

• Вопросы о выработке налоговоц политики

• Правоприменение в налоговой сфере

• Информироавние налогоплательзиковналоговый учет

• Налоговый к онстроль

• Меры принуждения в сфере налогообложения

Фп - рапсределительная ф-я ифнансов

Ап –контрольная ф- я финн правоотношений. Налогвое администрирование.

НП - комплексный предмет : как нормы ФП так и инормы АП

Что собственно будет в этом курсе:

Налоговая политика государств а

Фискально-правовая тактика налогообложения

Вопросы толкования налогового закнодательства

Мд налогово е право

Структура и содержание налогового обязательств аи способы его обеспечения

Налоговые риски , налогвое палнирование

Борьба с уклонением от уплаты налогов

Трансфнртное ценообразование

Проблема обязательных платежей – это не налоги, а что это тогда: утилизационный сбор, платежи з а отхды, парафискалитет( сбор никииты михалкова)

В отдельных налогах ф-я регулирующая выше фискальной( пример акцизы)

Всё налоовое право в НК - это у добно.

Наука налогового права6 Пепеляев, Ципкин, Кашин и др .

Тема сегодня НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Что рассмотрим:

1. Методология изучения налогового права

2. 2. Понятие налоговой политики и приемы реализации ее правил

3. Ценностные начала налогового права –одновременно это и пределы налоговой политики государства.

1. Метдология

1 историко –праовой метод- позволяет понять зачем появился нлаог и какова его суть.

Появлении налогово как инструмента, которым государство санкционирует изъятии е денежных с редст в из часной собственности

связанно с формированием буржуазных буржуазных отношений, с тановлением капитализма, развитием паралменаризмаи защитой ачтсной собственности

пока не было парламента - не было и налогов

единственной формой установления налога явл закон( акт парламента ) – тк право собственности первично, охраняется государством и мб ограничено тольо законом путем определении я в законе всех существеных элементов налогового обязательства

какие то другие формы обязат платежей кторые были до парламента призанются неприемлимыми.

2сравнительно – правовой метод

Выделяем 4 базовых модели системы налогов в зависимости от роли разных налогово в бюджетных доходах.

• Англо-саксонская- привалирование прямых налогов

• Евро-континентальная м одель – зачительное место о социальных налогов и оксвенных

НДС – чисто дитя Европы,( а именно Франция)

Директива ЕС по НДС – в основе главы Н РФ по НДС

• Латино-американская модель -привалируют косвеные налоги , тк они позволяют защитить бюджет от инфляции.

• Российская модель - привалируют природоресурсные налоги

Тенденция к снижению природной ренты.

В идеале - смешанная м одель - чтоб ы избежать зависимость бюджета от отдельного вида или рупп ы доходов.

3 социологический метод - необходимость баланса публичных и ачстных интересов в налоговом праве пр и сьалансированности бюджета

В ряд е стран где высокие налоговые ставки социологический метод и в том, что налогоплательщики если их ставка высока плитически более активны, чем те у кого низкая ставка, то как правило первым интересно а на что именно потрачены их деньги .

Учет справдливости и по горизонтали и по вертикали .

Равное налогообложение достигается только с пом прогрессивного налогообложения.

Кривая Лафера - доходы будут уменьшаться так как не будет мотивации к труду.

2. Понятие налогой полоитикии и премы ее реализации.

Налоговая политика – это вырабока и реализация официальной позиции государств а по следующим вопросам6

1какую долю нац дохода можно извлекать с пом бюджетных поступлении й вообще и в ачстности с пом налогов

2 как эта сума должна распределятьс я между соц группами и отраслями эконоики

3 как эта сумма должна распределяться м-у отдельными налогоплательщиками

3 элемента ( приема0 реализации в праве налоговой политики государств а:

1 праввовое регулировании е налогообложения направленное на развитии е производительных сил и роста промыленного производства

2 а экономическое развитие прироста валового в нутреннего продукта

3 приоритеты в выбор субъектов и объектов налогообложения , учет индивидуальных особенностей в у плате налогов

Экономическая предпосылк а наоговой политики государства: кривая Лафера . суть втом, что налоговое бремя не должно становиться налоговым гнетом - иначе поступление налогов будет только временным: будет подрыв мотивации к труду, подрыв предпринимталеьсуо й активности , в итоге подрыв частных ден фондов ну и следовательно публичных ден фондов.

Политическая препосылка - бюджетное посление президента РФ Федеральному собранию

Правительство - установление основных направлений налоговой политики с учетом послания президента , бюджетного пслания фед собранию.

Правительство окнткретизирует то что в послании

В люб нормальносй с тране законопроекте разрабатывает правительство а утверждает парламент

Правительство РФ - основные законопроекты в области налогообложения

Какие то имена : Шаталов, Макаров( депутат)

Тенденции налоговой политики современной России:

1 снижение ставок и количества налогов при фактической открытоси и тенденции к расширению обязательных платежей

А они по сути дб налогами

Причина:

- сокращение спроса на природные ресурсы

- снижение природоресурсной энергии

2 неопределенность и карательность

Из за неопределнности - усморение налоговых органов – как правило не в пользу налогплательщика - от этого на налогоплательщик а санкции

3 переложение бремени доказывания с налогового органа на налогоплательщика

Формально бремя на государственном органе, но: каждая сторона в арюитражном процессе обязана доказывать то на что ссылается. Фишка в том, что у налоговых органов право бесспорного взыскании я налогово пеней шрафов с организаций и ИП. Поэтому они и бегут в суд обжаловать решения налоговиков, а так как обжалуешь - извль доказывать.

4 защита прав налогоплательщиков перенесена из суд системы в систему налогвых органов

Это связано с развитием досудебного порядка- он обязателен дл я всех споров по налоговым решениям

судебная практика должна учитываться при регулировании налогового спора .

5 удовлетворение заявленных требовний о возмещении нарушенных прав в суд е в размере приближенно м к фактическим затратам

Если решение налоговика признано недействительным то можн о взыскать суд расходы с налогового органа .

6 размывание границ отличий камеральной и выездной проверок

По сути в рамках камеральной проверки должна проверяться только налогова яотчетность

ФЗ о противодейчтвии незаконным финн операциям - можно и осмотр( хороша амеральная проверка )

7совершенствование досудебного порядк а – пресечение налогоплательщиками своими правми

Налогоплательщик не м ожжет предоставить к своей жалоб е доп материалы если он их не предоставил до вынсение решения налогового органа или пусть обосновывает почему не мог предоставить доп документы до того как решение было вынесено .

30.07.2103 № 57 постановление пленума ВАС : -в суд можно приносить любые доказательств а но если налоговый орган о них не знал и не знать до вынесения решения, то претендовать на возмещение судебных расходов нельзя

Если налогоплательщиук заявил о нарушении до суда - то налогый орган исправит ошиби, а если только в суд е – то это не берется во внимание .

8 ликвидация ВАС Рф для обеспечения единой суд практики

9 Деофшоризация российской экономики на основании послания прзиднт а Фед собранию : выявить фактических бенефициаров, снять корпоративные покровы

10 отмена особого порядка возбуждения уголовных дел по налоговым правонарушениям

Раньше только по материалам налоговых оранов мб возбудить такое уголовное дело, при этом только по неисполненным решениям налоговиков .

Налоговое право - отраль законодлательства, налог с точки зрения юридического состава налога.

Методология изучения налогового права – исторический метод, связано с парламентаризмом. Налог - утсановление парламента. До этого налогово не было

Сранительно-прав метод -различаем различные м одели налогово. Европейская - косвенные налоги но существенное емсто занимают социальные налоги с населени , англосак – прямые налоги с населения, латиноамериканская – косв налоги превалируют - защита бюджета от инфляции, рос модеьтл - преавалируют природоресурсные налоги . смешанная м одель - идеальная - не т зависимости бюджета от отдел вида доходов

Идеологический метод - баланнс публич и ч асных интересов в налогвом праве. Налог обяз-ть - -как обязть каждого по упрале зак-но уст налогов. Но право собствености первично- поэтому тлько справедливое налогоооблаожнеи - с балинсироваанность бюджета при устойчивом с оц эк развитии.

Налоговоя политика государства –выборка и реализацяи офиц позиции гос-ва.

3 эл-та реализации в праве налогово й политики

1. Пра в регулир е налгоо блаждение направ на развитиипроизводит исл в рост промышл произва и в прирост вввп

2. Определение приоритетто в в ыборе суб-то в и объектов налоогблажения

3. Учет индивид способности к уплате налогов

Предпосылки налог политики:

Эк посылка – кривая лафера - вмире примерно более 50%. Сначала поступления в бюджет у вличиваются , потом падлдают – тк налогоплательщики уходят с рынка.

Полит посылка- бюджет послание президент а фед собранию, осн направления налг политики павительства РФ

Тенденции налоговой политики современной россии :

1. Относительное нсижение ставок и закрепление исчерп перечня налоговов и с боров в НК Р Ф при фактической открытости и тенденции к расширении систмы обязат платежей – утилизац сбор, налогооблажение связ с утилизацией и переработкой отходов, исключена тамож пошлина из налогово - стобы устанавливать ее справительством. Систма перечней плателдей -явл открытой. А ведь с развитием парлментаризма и появлением налогов других обязат платедей быть не должно они дб названы налогами и учтены в системе налогово и с бор. Почему так- сокращение спроса на природ рес-сы и снидение природ ренты. Нефть – биржевой това

2. Неопределенность и каратеьность налогового законодательства. Рыночные цены берутся в резуьлтате рыночных фактов, но з а несоблюдение правил трансфертного о бразрвания -40% налог шьраф,но при неуплате налога в иных с лучаеях - всего 20 %.

3. 3бремя локазавынаи налог споров - на налогоплательщике. Налог орган обладает публично в дастной компетенцией - бремя долно быть на налог органа. У нас это провозглашено , но это не реализуется. Почему? - орган выносит решение и обосновывает его что бы не было с лужебного расслдеовнаия - мы рспариваем и тут нам у же надо доказывать

4. Защита прав налогоплатедьбщика перенесеены и х су д сист в сист налоговвых органов. Если есть положит суд правктика и решение по ним учевидно решаются в системе налоговых органов, даже возражение - тоже в налог органов - в вышестоящим органом. А если сопр не очевилден =- то только тогд а в суд . раньше суд практика с кладывалась в нитересах налогоплательщика - т к стараются все споры разрешить в досудебном порядке,с тадия досудеьного спора - стала обзатлеьна с 1 янв 2014 для всех споров сналоговыми оррганами( исключение - нормоконтроль)

5. Постепеное закрепление удовлетворения заявл требований о возиещении расходов на вовстановление нарущеннных в суде в размерер которыц приближен к ф актическим затратам на евление дела в с уде

Если спор в не суда - то расходы на спор вообще овзместить нельзя . ( тк используем ГПК, АПКУ – суд расходы, е не ГК - в озмещение в оеда

6. Камеральная и выездная проверки сливаются

В рамках камерально й проверки можно истредовать документацию а теперь и проводить осмотр - что по сути не допустимо прикамеральной проверке

7. Совершенствование досудеьбного порядк а урегулирования спора в борьбе со злоупотреблением налогоплательщиками

Должен раскрыть в се докащательств а ло вынесения решения о привленчеиии к отвественности,потом он их не можт ет прекрепить к жалобе кв вышестоящий орган . пост вас № 57 - в суде налогоплательщиу к м представить люб док-ва, но если до обжалования решения он док-ап не раскрыл он лишается права на овзмещения судеьных расходов

8. Ликвидация ВАС для о бнспечния единоообразия суд практики.

9. Деофшорицация рос экономики –

10. Отмена особо порядк а возбкждени я уголовных дел о налоговых претуплеиях - только на осноавнии матеотриальо в полученных т налоговвых органов - сейчас в первом чтении законопроект кот отменяет такую норму.

А теперь новое:

Ценностые права налогового прав и прав пределеы налогов политики гос-ва

-это отражено в коституц принципах налогооблдожения с= и сборов.это правовые похзции КС РФ п о вопр надогобл и с ьоров по вопросам и х универсального занчения и окторве легли в основу НК РФ

Есть много клас-ий, она не счит никаую идеальной – все клас-и не учитывают структуру конст акта.

Вопросы с вяз с гос устротсвом ип раоввым статусом лисноти. Ее клас-я : ----

- принципы кот обеспеч оснвы конститу ц тсроя - то есть гос-ва и общественосго оустройтчва

-обеспечивающие реализация Пис Ч и г

Принципы связ с госуствройтсвом :

1. принцип публич цели взимания налогово - у государства нет интересов отичных от общества, с ресдтва бюджетов – расход в интересах общества, поэтоиу налогоплатедьщиик дб мотивированы - ведь их интересы и интересы гос-ва освпадают. У на с м нения - что бюджет предназначен для ифн-я гос аппарат, а соц обеспечение - в внебюдж фондах. В фондах гос корпорация – ждя ифн-я инвестиций. То есть у нас плох о ореализуется, в ЗС намного лучне

2. принцип приоритета фин цели наоообложения

ваще 2 целиналогов: регулирующая -пооошдение и ли с держ воз-е на рноа. И ифскальная - наполнение доход части бюджетатбюджет систмев.

Фин цель налогооблажение - должна превалировать над регулирующий. Налогообложение не должнг о использоваться для поощрения или сдерживания.

3Принцип ограничения специализации налогов – с вязан с общим совок покрытием, налоги не дб привязан ы к к онкрет расходоа м бюджета – иначе коммерциализация гос у праведнеия

4. 4ю принцип утс-я налогово и с боров только законом. - установить все сущсетв енные жэлементы налогоа законодательством, а если нет - то он не подлежит упрале. Установление налогово - ипрерогатива органа народнгго предстааительства. О налогах

5. Принцип ограничения форм налогового законотворчества – налоговын нормы не дб включены в заоны не

Включены в законы е посвязенные налогу как4 таковому - сейчас есть закон о налоге на имущество физ лиц

Есть обязат платежи – это не налоги, но по сути налоги - тоже негаьтив

6 установление спец прроедуры налогового законотворечества

Лучше чтобы только правительство ( та к везде0 дб субхектом право законодат иниицативы, а парлмент ко т номит народный зхарактер д рассматривать законопроект с точки зрения интересов народа. Апраивтельство - там професс основа. У нас в стране - много суь-то в з ак иниицативы – люб депутат и ч лен СФ - это плохо,поэтому есть - что для фин заокнопроектов надо получить заключение правительства до в несения такого проект а в зак оргна. А при заокнах затра=г интересы регион - подлежат обяз рассм-ю в СФ

7 принцип единств а налоговой системы( а внее в ходи т и системы налогов и налоговой политики и порядок у становления и ведения. Порядок распределнеия налогов поступлений м - у бюджетами различ уровне, елинообразие емтодов и форма налг контроля на територии весй страны, единые подходы на всей стране к с татусу у частнико ав налог отношений С учетом разграниччение налог полномочий му РФ, суб-ми и м о – полномочия суб-тов и м о мб свелены к тому что им м б предоставлено полномич по введению уст на фед уровне налоги регион и местные, могут откорректировать порядок, сроки конкретизироуатвь ставку и налоговые ьлготы . - в порядке и в пределмха уст НК Р Ф , елси эти вопрсы не определены в надоговом кодексе

то есть налогового федерализма нет, есть принуип елинств а налоговой истсемы

Восновном суб-ты рф и мо фактически финансируются за счет фед и регион налогов - вопрос о перераспределнии решается на ф ед уровне и говорить о срьзных ифн основах мс не приходится у нас в стране. Бюджетнй ф едерализм

Принципы обеспечивающие реал-ю прав и с вобод ч и г

1. Всеобщность -каждый член обществ а должен у ачствовать в уплате налогов, не допускается индивид налговых льгот( прежде всего для судей, прокуроров, и д)

2. Принцип соразмернгости - к налогооблажению подходит к ак к ограничениб права собственси. Люб орг-е прав только ФЗ и только в той стпени в кот это не обходимо для защиты окнст строя, нравтсвенности, зщдоровья, обеспечения безопасности государств а. то есть с оразмерно контитуционно занчимымм елям. Исходя их этого принципа налогообложение на может орграничивать налогооплатедбщик а в реализации его конст прав и с с вобод. Раньще был регистрац сбор в 90 г внеко т с уб-тах рф ( москва. Воронеж) ( тем у кого не было прописки не м ог купить квартиры, - надо было заплатить регистрац сбор, который был равен стоимости кравтиры, то есть 2 стоимости к вратиры - поотом сходили в окнституц суд и регистрац сбор конечно был признан некоснтитуционным. Это у же гнет, а не бремя.

3. Юридическое и фактич рав-во налогоплателдьщиков

Юр - именно равноправие налогоплатеьщтиков - то есть не дб дискрим от форм собстти, место нахожденияи ных нос дискрим х-р оснований

Эк рав-во -это учет экономического положения налогоплатеьщиков – изымать долю свободный дохода, а не последние средств а для проживания . изымать только свобод доход. Есть необлагаемый минимум необходимый для обеспечения жизнедеят-ти -. Их него

Фискальная техника – это новая тема

Фискальная тезника - это эк понятие кот определяется ка систме приемоы налогооблажения

Фиск прав ехника это прав нопнтятие – система приемов правового регулирован я налоговых отношени й

Тк налог это обязатлеьное и принудительное и ндивид безвоз изъят им-ва в нед форме , т есть ден средств ю принаждлежащих налогоплатедщику анправе собственоси, то фиск прав техника -это ситмема приемов такого изъятия налоговым методом, которы й регул налог правом и опред в налогоам за-ве

ФПТ – методы определения юр состава налога и налогового к онтроля аз и х реализацяей в налогвоом правооотношнениии с применением обеспечивающих такую раелизации мер принуждения или иных способов обеспечения исполнения обязательств. Речь и дет о том тчо в налог праве заимствованы гпр пав способы обепечения обяхательств - залог и поручительство

ФПТ - философски это искуство налогообложнгия предлполагающееопределнность, исключающее двусмысленность, которе аналогично конструкцияс в ГП, но в отл от ГП вкот имущ отн-я инд возмеждны и доброль, тк равноправие суб-тоа, то в налог праве имущ отношеняи таковмиыне явл. Тк налого инд безвозд, обязат платеж,

В тоже время источники налоговых яиъятий, уентральное емсто кот орых отводится получению дохода, и источники информации об источниках налогообложени я находятся на руках у налогоплатедльщиков. Их это го две проблеы

1. Справедиливости и экономичского основнаия налогоа для целей общественного благостояния и эк развития

2. Проблема правильности исчисления,с воеремености и полномиы налога для целей бюджетнгой обеспечеегсоти. Для решения указ проблем используются приемы фиск пав техники, с учетом того что применени е этих приемов имеет с ови правоовые пределы. Пределы определяются:

1. Применение приемов ФПТ не должно ограничивать гражд оборот и свободу предприм деят-ти

2.Применение приемов ФПТ дб адекватно целям правового регулирования,

А конкрет приемы на сле д занятии

05.03.14

2 группы

-юр приемы конструкции –эл-ты юр состава налога

-юр приемы окнтроля

Х-ка отдел приемв фиск прав техники

презумпции фикции –это у ниверсаьные приемы ФПт налогооблажения это и элементы и методы принуждения в галоговой сфер е

Юр приемы - конструкции – то есть элементы юр состава налога

1)разделение налогоплательщика и иного лица включенного в праввовой механизм уплаты налога, с учетом конструкции элементов юр состава налога.

• Прежде всего деление налогов на прямые и косвенннеы, излишне пулаченные косвенные налоги не подлежат возврату и з бюджетаю. В оксеннных налогах – разделение налогоплательщиа и носителя налогов.

Ч 1 ст 173 НК РФ - невозможность овзврата излишне у плаченных оксвенных налогов, то что указано в счет фактуре - все вбюджет . у нас принцип самост уплаты налога за сче средств налогоплательщик а

• Необходимо у тсновить механизм при опредеднии способа у платы налога для тех налогоплаттедбщиуов которые не состоятет на л ог уечта в рос налог органах или используют некумулятивный метод -. Для этого происходит разграничение налогоплательшщик а и налог агента. Налог агент - лико на кот обяз-ть по исчислению у держанию и перечисдению в бюджет - для у держания налога у источника выплаты при расчетах с инностранными лицами не сост на налог учете не сост в рос налог органах,с физич лицами применяющими некумулятив метод, преимущество налог агента в том что с десь он пименяет кумулятивный метод, а также при выплате дивидендов российским юр лицам. Тут такие проблемы такие :

Юл не сост на уечте в рос налог органах - нет механизма. Кроме того, тчо налог агент у держивает сумму и з средств, которые он вплачивает юр лицу, ст 123 НК РФ – отв-ть налог агента за не у держание. А вот сумма налога и пени дб взыскана с налогоплатеьщиа а не налог агента.

Пени - это компенсац ф –я., елси налог бл у держан налог а генто м, то платит пени налог а гент, а елси не был у держан, то за с чет средств надогоплательщика - но мы решили по другому - привлекаем налог агента к отвественности ( штраф ),а также взыскиваем с него ж е пени.аСумма налога? – ВАС нет, несмотря на принцип самост у плат налога нас нерт т мех-ма иного мех-ма у держания нежели чере з налог а гента, поэтому если он ненадл образом в ыполнил с вою обяз-ть лпо у держанию, то и суммам налога дб взыскана с налогового агента. Это не совсем правильно. То есть ситуация решена на уровне актов толкования – постановления президиума( в отличииот проблем ы косв налога кот решена законодательно ст 173 НК) . тут речь и дет только о б у держании с юл не сост нан уете в рос налог оргнаах.

Возможность освобождения и ностр юл от уплаты налога в россси пори наличии соглашения об избежании двойного налогооблажения - такое юл должного до выплаты дохода предоставить справку что оно явл налог резидентом соотсв страны , но если предоставит после то неприменяются, но м б применено самим плательщиком налога в у становленном порядке. Даже еслои не у д ержали а пото м в ходе налогпроверки , суд разб-ва получили с правку что налогоплательщик явл резидентом той тсраны с кот мы заключили соглашение о избежании, то все равно я должна была дуержать на момент выплаты.

2)налогооблажение по внешним признакам

Это характеризует приминиътивный уровнь налогообложения, когда невозможно у честь реал уровень доходов налогооблагаемого ица, легче обложить им-во, легче предположить дохожность без у чета фактической доходности – это вес связано с несовершенствоанием налог а дминистраирования и налог контроля. Эти приемы-конструкции не позволяют уечсть фактич способность налогоплательщик а по уплате налога.

Налог н а игорный бизнес,-ставка по с толам, по игровым автоматам, как правило в твердо сумме - то ест ь так называемая предполпгаема я доходность . при в ход е регистрируют , тсавки от 2 евро и до 500 евро.

Единый налог на вмененный доход - тенденция - отход от этого приема . это про малый и с редний бизнес

3) солидарное налогообложение - речь идет о налогооблажении связ с офшорами, с делки с организациями офшор юрисдикций привравниваются к контролируемым с делк, холдингах, об акцизах при совместной деятельности, о уонсолидированной группе налогоплательщиков.

Консолидир группа - дело сугубо добровольное, это дл я крупнейших налогоплательщиков, дя к онсолидация налог у чета и отчестночти

Солид налогооблождение - сейчас стали учитывать фактически х бенефициарров. Доктрины - как учесть их фактич способность по у плате налогов , вопреки и х емтодам нлаогового уклонения

4) отбрасывания оболочки юр лица ( так называют налоговики ) – снятие корпоративной вуали .в налоговой сфере.

Налогооблажение актического бенефициара в соглащении об избежании двойного налогооблложения, о взыскании налогово с основгы х ( преобладающих или участвующих ) компание по задолж-ти зависимых ( или дочерних ) окмпений, и наоборот , атакже в отношении взаимнозависимых лиц

У мамы 3 мес задолженность, ведет бизнес кому то что то поставляет и мама понимает что операции по ее счетам приостановлены ил инкассовое в отношении направлено и мама понимает что все а ктивы только на счетах дочки

Тоже самое в отношении взаимозависимых лиц.

Но при этом взыскание сбудет толь ко в судебном порядке ( п 2 ч 2 ст 45 НК РФ )

ФЗ о незаконных фин операциях

5) договорные формы налогообложения

Речь и дет о

-Соглашения о разделен продукции

- об инвестиционном налоговом кредите

Юр приемы налог контроля и принуждения в налог с фере:

1. Контрль доходов по расходам.

Самый эффективный контроль, но дл я его реального у становлени нет политического интереса, потомц что это прием, который нужен не сколько в налогооблложения, сколько прием к онтроля заз расходами чиновников. Поэтому у нас есть онфликт интересов . в действующем налог зак-ве контроля дохождов по расходам отсутсвует. Попытка его введения ст 86 прим НК, но это не к ечму не привело - надо было заполнять спец формы но больше нечего не было. А он на самом деле нужен. Как определить реальные доходы ? - только по расходам . невозможно с троить дачу котора я стоит милиарды, имея доходы в 10 ты с рублей

2. Получение информации от третьих лиц: нотариусов, регистрирующих и лицензирующих оррганов( ст 85 НК ), банков( с т 86 нк )

У нас насколько эт о возможно налогоплатедльщиков законодатль освободитл от выпослнения каки х либо обязанностей по постановке на уечт в налог органах. Принцип одного окна – надлог орган как регитсриркет ип и юл и так и постановка их на учет. Либо из информации от органинов регистрациии недвиж им-ва и с делок с ним, либо органов гибдд – если налог на транспортное рседство . но если постановка на уечт связана с фактическими деятсивями налогоплатеьщика - создание обособленного подразделения, постоянного предстваительств – то есть то что извесно самому налогоплатеьщику, то него обяз-ть самому встать на налог уечт. А если и нформация о ччем в др регистрирующих органа х - то как праивло у налогоплательщика о бяз-тьи по постановки на учеит нет

Нотариусы –сообщают в налог орган информацию о наслдениках

Банки -предоставляют инфу о счетах и об операциях на сечтах в процессе налогового окнтроля, у налог органов такие полномочия расширены в связи с новым американским регулированием об иностранных счетах. Жв америка - фед закон об иностранных счетах, в соотвествии с которым несомтря на то что изначально имд заявлял ноту пртоеста.ю юбвло приведено наше налог зак-ва. Если страны и ли фин институты не раскрылись то они попадают в черный лист - то долллоровый свифт???банки при открытии с ечта организация кот они открывабт счет должна у бедиться состоит ли она в налог оргнаах и предоставить им информацибю об открытии счета. Предоставляьб инфу проставнолении оппераций по с ечтами отменвы такого приостаноления.

3. Определнеи налог обязательства н основании данных аналогичных наогоплательщиков ( п 7 ч 1 ст 31 нК)

Логично определять не сумм налога а налоговувю базу , пр и таком регулировании – без надлежащей правовой регламентации( только одна статья ) - злоупотребл

4. Возм-ть расчета налога на оснвноании рыноч цен в соответс с правилами трансфертного ценообразования кот предусмотренвы в НК РФ

5. Нет в налог зак-ве у нас, хотя дб. Право на выкуп казной им-ва при занижении суммы налога в налоговой декларации по стоимости товара указанной в налоговой декларации. Если налог уплачивается по декларации и налогоплательщик предоставляет недостоверные селдения казна может по этой стоимости кот налогооплатеьщик декларирует , выкупить это им-во. Но тут нет политичексого интереса - все деньги у чиновников.

6. Специальный документы налогового уечта : сечта-фактуры - как документы кот явл основанием для возмещения НДС( налог вычет)

Счет - фактура с ведением окнтрагентом заинтересованным в его получении ст 169 НК РФ

Налоговый уечт : есть общие докуемнты налог уечта: первичные - оформляют каждый факт хоз жизни( хоз операцию ) первичные документвы - устанавливают содержание хоз операции. Это не всегда договор, поставка товаров – накладная, услуги – акт . вотдельных отраслевых комплексах - своя спецификаНДС – сечт фактура обязательна, иначе е получу вычет и невозможно будет заполнить налоговые декларации.. Все первич документы фиксируютя в налоговых регистрах , регистры - дают систематизированную картину о хох операцияз – информация о дохах, иммуестве и обороте. По окончании налогового периода данные налогового регистра дб отражены в налог отчетности: декларации, отчете авансовых платежей

Есьт счета фактуры по НДС входному и ндс исходящим.

Вычет - разница между по ндс по сосбв реализации и ндс уплаченого поставщикам. Есть журналы учета полученных и выставленых счетов фактур, и есть книги покупок и книги продаж.

Налог учет - понятие с 1 янв 2002, налого о прибыль оргнаизаий глава 25. По сути это уечт элементо в юр состава налогов. Сейчас поговаривают о том зачем надо отдеотно налоговый учет? Чем они отличаются – налог учет -это интерпретеция данные бух учета для целей правильного определния элементов юр состава налогов

Хиджирования для целей налогового у ечта это только то что заканчивается реальной поставкой на бирже.

Бух уечт - весь по начислению

А налоговый учет - и наокпительный и кассовый метод.

Нам выгодни еметь налог уечт - в целях справедливого налогообложения.

7) определение результатов предпринимательской деятельности по затратам на ее ведение

Пример, пр производстве неучтенной произведеной продукции затраты на ведение п редп деят-ти определяются по расходу электроэнергии.

Этот прием мб испольхован при применении ст 31 - расчетного метода

8)технические приемы - применение контрольно кассовый техники при расчета х с населением ,

либо ограничения по сумме безналичного расчета м-у организациями - без применения ККТ можно только в прежедах 100 тыс руб

электронные с ечта фактуры и электронная отчетность

Универсальные приемы - относяься одновременно к двум группам юр приемов ФПТ.

Это и приемы –конструкции и приемы налогового оконтроля

1)юр призумпции и фикции в налоговом праве. См Щекина - юр презумпции в налоговом праве .

В налогом праве широко используются как при у становлении элементов так и при применении мер принуждения

юр презумпции – прямо или к освенно закрепоенные в зак-ве обязательные с у ждения имеющие вероятностную природу о надлиичии и ли отсутсвии нормат и ли фактических оснований для возникновеняи, измения и ли прекращения пррав и обязнаноостей направленнные на достижение еулей правового регулировани я

деляться на опровержимые и неопровержимые. Если не доказано иное , то презюмируется следующее - это опровержимые. Это презумпции рыночных цен сделки и обоснованности налоговой выгоды

неопровержимые - обложение гражд правовых санкций по договору ( за несиполнение обязательств и тд) как выплат связанных с реализацией. –

Фикции - заведомо ложные положения, которые объвляются истиными для достижения целей прав регулирования

Прогрессивная налоговая политика американского государства - хотим хнать все о банковских с четах. В любой банке есть олллоровый свифт, и есдли не хочешь быть открытым но в черный лист и никакого доллорогого свифта у тебя он будет перекрыт– тк у держание с него будет 35 % .

бывшие раждане сша – признанются налог резидентами сша с момента у траты ими гражданства сша –это тоже фикиця.

(Счт фактура - строго не явл первич документом, н о в ней есть все реквезиты первичного документа, по ней можно установить с одержание хоз операции. Поэтому идем в суд - и тут преоьладание содержания над формой. Можно использовать.)

Конкретные презумпции:

1.презумпция добросовестности налогоплательщиков как способ решения проблемв злоупотребления правом в налоговых правооотношениях.

Во всех странах это устанавливается по разному. Во франции – общий принцип, в великобритании – спец правила,

Общий принцип - оценточность

В Рф – спец правила - расходу лдолжны быть документально подтверждены и обоснована., дб первич документы,

На практике -в форме суд доктрины. применяются критерии обосновнности налоговой выгоды, эти критерииопределяются в пост пленума ВАС от и12 окт 2006 г № 53 об оценке арбитражными с удами обоснованности получения налогоплаительщиком налоговой выгоды. Презумпция добросовестности налогплатеьщика как обоснованности его выгоды –это превалирующий прием ФПТ в России и в мире. 12 окт 1998 КС РФ № 24-п- формулировка презумпции добросовестности изначально была тут и в определении КС ФР от 2 5 июля 2001 № 138 –о. обяз-ть налолгоплательщика счит исполненой с сомента предоставления платежного поручения при наличии длостаточного остатка на счете . банк - мб не платежеспособным и налогоплательщик может специально использовать этот банк. КС РФ -Получилось положение что мы применяем пециальные правила а они не работают, все равно налогоплательщики злоупотребляют своими правами. А банки - как у частники налоговых правоотношений, у них ф –я уплаты налогов, надо у читывать добросовестность налогоплательщика, апросто вскидку на злоупотребление делать нельзя, тк это публичное право а не гражданское и на этом поставил точку.

Но что такое добросовестность не сказал? ВАС – определил добросовестность ере з обоснованность налоговой выгоды. Пока не длоказано иное, а как доказывать иное? Чере з криитерии:

1. Критерий деловой цели -

Учет Сделки по шагам

2. Приоритет существа над формой -существо должно учитываться как экономическая суть . кто то камуто дает займ а потом он погашается поставкой товара, то это никакой не займ, а договорр к упли продажи ( а реализация товаров облагается НДС) , то есть получается хотели обойти.

3. Осмотрительность при выборе контрагентов – если организация н е дсает бух и налог отчетность, достаточно сложно с нее в зыскать что т о - поэтому легче прийти к ее контрагенту и сказать, ну сто же вы не разобрались – поэтому выгода не обоснована.

4. Критерий реальности операций: учет тех операций, которые действительно имели место , и не у ет тех, которых не было фактически. Тут прост о провести норм проверку на предмет реального отражения фактически х обстоятельств и документальной проверки.