1.2 Место и роль налога на имущество организации в налоговой системе, доходах бюджета субъектов и муниципальных образований

Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги и сборы имеют существенное значение для любой страны, так как являются главными источниками финансирования задач и функций, возложенных на государство.

Налоговая система сегодня выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода. В России роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования [71].

В большей степени налоги поступают от организаций, так как последние располагают большими денежными средствами, имущественными правами в стоимостном выражении, чем физические лица, и по количеству индивидуальные предприниматели и корпорации превосходят бюджетные организации, которые имеют льготы по всем категориям налогов. Поэтому значительное внимание уделяется именно налогам, которыми облагаются организации.

Так как организация получает свой доход вследствие использования имущества, которое и приносит экономическую выгоду для организации, налог на имущество организаций имеет весомое значение, как для самих организаций, так и для государства.

Еще при формировании современной налоговой системы предусматривалось, что имущественные налоги должны относиться к ведению региональных и местных органов власти, а также стать одним из существенных источников формирования доходной базы региональных и местных бюджетов. Данный подход обусловлен тем, что эти органы власти могут реально обеспечивать эффективный контроль за накопленным имуществом, полнотой учета и сбора имущественных налогов, оценивать необходимость предоставления налоговых льгот [48 C.269].

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ [1], называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

Таблица 1 – Налоги на имущество в составе бюджета Свердловской области

Наименование доходов	2008 г.		2009 г.		Изменение
	Млн. руб.	Уд. вес, %	Млн. руб.	Уд. вес, %	Млн. руб.	Уд. вес, %
Налоги на имущество	10902,9	10,1	11349,4	10,4	446,5	0,3
- Налог на имущество организаций	8630,4	8,0	9218,8	8,4	588,4	0,5
- Транспортный налог	1062,6	1,0	1454,3	1,3	391,7	0,3
Всего доходов бюджета	108448,1	100,0	109365,0	100,0	916,9	-

Налоги на имущество в структуре бюджета Свердловской области составляет порядка 1/10 от всей доходной части: 10,1% в 2008 году [8], 10,4% в 2009 году [9]; то есть его уровень почти неизменен. Рост общей суммы доходов бюджета соответствует росту поступлений по данным видам налога (табл. 1).

Учитывая то, что данный вид дохода – это собственные доходы областного бюджета и за счет них должна финансироваться основная сумма обязательств (то есть расходов) региональных органов власти, доля налога на имущество может расцениваться как недостаточно высокая, что свидетельствует о нестабильности и зависимости бюджета. Налог на имущество организаций в общей сумме поступлений в бюджет Свердловской области от имущественного налогообложения занимает весомую долю: 79,2% и 81,2% в 2008 г. и в 2009 г. соответственно (табл. 2).

Таблица 2 – Структура налогов на имущество бюджета Свердловской области

Наименование доходов	2008г.		2009 г.		Изменение
	Млн. руб.	Уд. вес, %	Млн. руб.	Уд. вес, %	Млн. руб.	Уд. вес, %
Налог на имущество организаций	8630,4	79,2	9218,8	81,2	588,4	2,1
Транспортный налог	1062,6	9,7	1454,3	12,8	391,7	3,1
Всего налогов на имущество:	10902,9	100,0	11349,4	100,0	446,5	-

Таким образом, большая и основная часть в налогах на имущество, поступающих в областной бюджет, принадлежит именно налогу на имущество организаций. Поэтому можно говорить о его значимости, как для самого предприятия-налогоплательщика (особенно в целях оптимизации и снижения налоговой нагрузки), так и для государства (в качестве стабильного дохода, менее зависимого от перепадов в экономике).

В соответствии со статьей 56 БК РФ, указанные налоговые доходы могут быть полностью или частично переданы органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствующие местные бюджеты. Доходы от налога на имущество организаций зачисляются в бюджеты муниципальных образований по нормативам отчислений, установленным законами субъектов Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством [83].

Налоги на имущество в структуре бюджета города Екатеринбурга занимают достаточно небольшую часть от суммы всех доходов, соизмеримую с долей налогов на имущество в региональном бюджете: 10,8% в 2008 году [17], а в 2009 году предвиделось снижение до 8,7% [18]. То есть произошло снижение доли данного вида дохода более чем на 2% при росте абсолютной суммы, как самого налога, так и общих поступлений в бюджет муниципального образования (табл. 3).

Таблица 3 – Налоги на имущество в составе бюджета г. Екатеринбурга

Наименование доходов	2008г.		2009 г.		Изменение
	Млн. руб.	Уд. вес, %	Млн. руб.	Уд. вес, %	Млн. руб.	Уд. вес, %
Налоги на имущество	2110, 3	10,8	2185,8	8,7	75,5	-2,1
- Налог на имущество физических лиц	127,0	0,7	170,4	0,7	43,4	0,0
- Земельный налог	1983,3	10,1	2015,4	8,0	32,1	-2,1
Всего доходов бюджета	19544,3	100,0	25153,9	100,0	5609,6	-

Налог на имущество организации в состав доходной части бюджета города Екатеринбурга не входит, так как по законодательству Свердловской области данный вид налога зачисляется в региональный бюджет по нормативу в 100%.

Удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невысок – около 3% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом (табл. 4). При этом в некоторых субъектах Российской Федерации доля этих налогов достаточно высока.

Налоги на имущество не поступают в федеральный бюджет РФ (их доля в нем равна нулю), и за счет того, что вся сумма налога на имущество входит в состав доходов консолидированного бюджета субъектов, доля налога на имущество в консолидированном бюджете РФ намного меньше его доли в консолидированном бюджете субъектов: 8,5% в 2007 г. и 8% в 2008 г..

Таблица 4 – Консолидированный бюджет РФ [53]

Уровень бюджетной системы	2007 г.			2008 г.
	Всего доходов	Налог на имущество	Уд. вес, %		Всего доходов	Налог на имущество	Уд. вес, %
Консолидированный бюджет РФ (с учетом внебюджетных фондов)	13368,3	411,2	3,08		16003,9	493,4	3,08
Федеральный бюджет РФ	7781,1	0	-		9275,9	0	-
Консолидированный бюджет субъектов федерации	4828,5	411,2	8,52		6198,8	493,4	7,96

Уменьшение доли имущественных налогов в общей сумме налоговых платежей связано с двумя основными причинами:

- возрастанием роли других налогов (например, налог на добычу полезных ископаемых);

- применением в качестве налоговой базы по налогу на имущество балансовой стоимости основных средств, которое приводит к снижению размера налоговой базы по налогу, вследствие отмены проведения обязательной по постановлениям Правительства Российской Федерации переоценки основных средств организаций [83].

Преимуществом данного вида налога является высокая степень стабильности налоговой базы в течение налогового периода и независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В связи с переходом к реальной оценке имеющегося в собственности предприятий имущества, значение и роль налога на имущество бюджетах регионов, несомненно, повысилась и будет повышена еще. Ведь главное назначение налога на имущество, с точки зрения экономики, состоит в стимулировании предприятий избавляться от излишнего, неиспользуемого имущества, эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество, а также в ускорении оборачиваемости оборотных фондов и полной эксплуатации основных фондов, снижении ресурсо- и материалоемкости в экономике.

С точки зрения финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию, то есть обеспечении бюджетов регионов стабильным источником дохода.