Розділ 6 Облік власного капіталу

Під власним капіталом бюджетних установ розуміють частину активів, що забезпечують функціонування та нормальний ритм робо­ти із здійснення основних функцій.

Власний капітал виступає гарантією організації діяльності бю­джетних установ.

Він складається із сум створених фондів у необоротних активах, фондів у малоцінних та швидкозношуваних предметах, результатів виконання кошторисів та результатів переоцінок окремих активів.

Власний капітал обліковується на рахунках 4 класу. Вони пасив­ні, це означає, що створення фондів відображається по кредиту цих рахунків, а зменшення фондів по їх дебету.

Завдання обліку:

1. Контроль за формуванням фондів за джерелами утворення і їх зменшення за напрямками і причинами.

2. Визначення результатів виконання кошторисів за бюджетний

рік.

3. Забезпечення користувачів різних рівнів управління інформа­цією про власний капітал.

Відповідно Наказу Держказначейства «Про порядок здійснення річних заключних оборотів», починаючи з 2000 року доходи і витра­ти установ завершальними оборотами в кінці року списуються на ре­зультати виконання кошторису, а саме:

1. доходи і видатки загального і спеціального фонду

2. доходи і видатки за іншими джерелами власних надходжень

3. вартість переоцінених запасів та матеріалів

В кінці року на результати фінансової діяльності відносяться суми депонентської, кредиторської та дебіторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності.

Не списуються на результати фінансової діяльності сума незавер­шеного виробництва в виробничих майстернях, по сільськогосподар­ському виробництву, по науково-дослідних роботах по договорах.

Для визначення фінансового результату виконання кошторису бюджетних установ призначений рахунок 43, що призначений для визначення результату установи від надання державних послуг, реа­лізації продукції, надання інших послуг відповідно до кошторису по загальному та спеціальному фонду за результатами року. Має субра­хунки:

431. «Результат виконання кошторису за загальним фондом»;

432. «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом».

Рахунки активно-пасивні. Залишок на цих рахунках може бути

дебетовим чи кредитовим, але завжди відображається в пасиві ба­лансу.

Методика визначення фінансового результату наступна: доходи порівнюються з витратами на рахунках 431 та 432, а сума перевищен­ня обліковується як залишок на рахунку 431 чи 432.

Синтетичний облік операцій з виведення фінансового результату виконання кошторису за загальним та спеціальним фондом відобра­жається окремо за загальним та спеціальним фондом в меморіально­му ордері № 14.

Розділ 7 Облік доходів та фінансових результатів

Бюджетне фінансування — це виділення коштів із бюджету (дер­жавного чи місцевого) в розпорядження керівників установ на здій­снення видатків, передбачених кошторисом установи.

Основні принципи побудови бюджетної системи в Україні, її структура, правові основи функціонування визначені Бюджетним кодексом України.

Бюджетні асигну­вання мають використовуватися виключно за призначенням. При встановленні контрольно-ревізійними органами випадків нецільового використання коштів, на підставі Акту ревізії розпоряд­никам зменшуються бюджетні асигнування та їх повернення в дохід відповідного бюджету.

Фінансування здійснюється в межах асигнувань, передбаче­них кошторисом бюджетної установи.

Посадові особи, з вини яких допущено порушення бюджетного законодавства, несуть цивільну, дисциплінарну, адміністративну або кримінальну відповідальність згідно з законом

Доходами загального фонду бюджетних установ є асигнування з державного та місцевого бюджету, які бюджетна установа отримує відповідно до кошторису від вищих розпорядників на утримання установи, на виконання програм і заходів.

Річна сума цих коштів визначена в Кошторисі установи, а в Плані асигнувань по загальному фонду вона деталізується по місяцях.

Для бухгалтерського обліку доходів загального фонду — відкри­тих асигнувань, — використовують пасивний рахунок 70 «Доходи за­гального фонду», до якого відкриваються субрахунки.

Аналітичний облік асигнувань організовується за кожною бюджет­ною програмою чи кодом функціональної класифікації видатків, а в середині їх — за кодами економічної класифікації видатків

При виконанні державного бюджету і місцевого бюджету застосо­вується казначейське обслуговування бюджетних коштів. Почапівську сільську раду обслуговує Українська Державна Казначейська Служба України у Любомльському районі. У Казначействі створений рахунок на який зараховуються податки, збори, інші обов’язкові платежі, надходження до бюджету з інших джерел. В той же час Держказначейство з цього рахунку здійснює платежі на користь суб’єктів господарської діяльності, що надали товари чи послуги розпорядни­кам бюджетних коштів.

Для відображення в обліку господарських операцій з грошовими коштами загального фонду призначений меморіальний ордер № 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів в органах держказначейства (установах банків)» (форма 381 бюджет). Цей меморі­альний ордер має дві частини: в першій відображається надходження коштів(дебет рахунку), а в іншій частині — їх витрачання (кредит рахунку). Записи здійснюються на підставі виписок з рахунків. По закінченні місяця підраховуються обороти по дебету та кредиту ра­хунку, записується залишок на початок та кінець місяця. Додаток 18

Меморіальні ордери відкриваються окремо по кожному реєстра­ційному (особовому, поточному) рахунку.

Для зберігання та обліку грошових коштів спеціального фонду в органах держказначейства відкриваються спеціальні реєстраційні рахунки, а в установах банку відкриваються спеціальні бюджетні ра­хунки.

Реєстраційні рахунки відкриваються на бюджетний рік і щорічно поновлюються. Відкриваються відповідно з інструкціями Держказначейства.

Для відображення в обліку операцій по надходженню доходів (коштів) спеціального фонду та їх касового використання призна­чений меморіальний ордер № 3 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Держказначейства (установах банків) України» (ф. 382 бюджет).

Записи до Меморіальних ордерів здійснюють на підставі випи­сок держказначейства (банку) з прикладеними документами.

В кінці меморіального ордера визначаються обороти по дебету та по кредиту рахунку. Записується залишок на початок місяця з по­переднього меморіального ордера та визначається і записується за­лишок коштів на кінець місяця. Він обов’язково звіряється з даними держказначейства (випискою).

В Почапівській сільській раді всі видатки обліковуються у відповіднос­ті з бюджетною класифікацією визначеною в Бюджетному кодексі та Інструкцією щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, що затверджена спільним наказом Міністерства фінансів України та Державного казначейства від 25.11.2008 року № 495.

Для обліку фактичних видатків загального фонду бюджетних установ планом рахунків передбачено рахунок 80 «Видатки із загаль­ного фонду».

До нього відкриваються субрахунки:

• 801 «Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи»;

• 802 «Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи».

Це активні рахунки. По дебету цих рахунків на протязі бюджет­ного періоду на підставі належне оформлених документів відобража­ються здійснені витрати за кодами ЕКВ з кредиту різних рахунків. По закінченні року записами по кредиту рахунку 80 «Видатки із за­гального фонду» вони списуються на дебет рахунку 431 «Результат виконання кошторису по загальному фонду».

На субрахунку 801 обліковуються фактичні видатки за рахунок коштів державного бюджету на утримання установ та інші заходи. Видатки бюджетних коштів здійснюються у відповідності з кошто­рисом.

На субрахунку 802 «Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи» обліковуються фактичні видатки установ, що фінансуються з місцевого бюджету відповідно до кошторису.

Видатки спеціального фонду забезпечують інформацію про фактичні та касові видатки за кодами ЕКВ, а також за кожним видом послуг, ви­робництва, оренди та інше, тобто, по кожному виду спеціальних ко­штів. Як і по загальному фонду ведеться відокремлений облік касо­вих та фактичних видатків.

Для обліку фактичних видатків по спеціальному фонду призна­чено рахунок 81 «Видатки спеціального фонду». Це рахунок є актив­ним: по дебету відображаються витрати здійснені за відповідним на­прямком спеціальних коштів.

До нього відкриваються субрахунки:

• 811 «Видатки за коштами, отриманими, як плата за послуги» — по дебету цього рахунку відображаються фактичні видатки за рахунок коштів, отриманих, як плата за послуги, оренди майна, реалізації май­на, та інші, що пов’язані з наданням платних послуг.

Облік витрат організується так, щоб забезпечити виконання ко­шторису та надати інформацію для складання звітності.

Тому в аналітичному обліку відкриваються аналітичні рахунки по кожному виду послуг, а фактичні та касові видатки відображають­ся за кодами КЕКВ, відповідно до кошторису.

• 812 «Видатки за іншими джерелами власних надходжень» — по дебету цього рахунку відображаються фактичні видатки спеціально­го фонду в частині інших джерел власних надходжень (за рахунок отриманої гуманітарної допомоги, грантів, кошти за дорученнями та ін.).

• 813 «Видатки за іншими надходженнями спеціального фонду» — видатки в частині інших надходжень від вищої установи при перероз­поділі спеціального фонду.

По закінченні року сума фактичних видатків списується з кре­диту цих рахунків в дебет 432 «Результати виконання кошторису за спеціальним фондом».

Аналітичний облік фактичних видатків ведеться на картках облі­ку фактичних видатків типової форми (як і по загальному фонду) по кожному виду спеціальних коштів. Картка відкривається на місяць, записи ведуть на підставі меморіальних ордерів. Підсумки визнача­ють за місяць та з початку року. Ця інформація використовується для аналізу за дотриманням кошторису, складання звітності.

Синтетичний облік видатків ведеться в Головній книзі на субра­хунках 811-816.

Відповідно Наказу Держказначейства «Про порядок здійснення річних заключних оборотів», починаючи з 2000 року доходи і витра­ти установ завершальними оборотами в кінці року списуються на ре­зультати виконання кошторису.

Для визначення фінансового результату виконання кошторису бюджетних установ призначений рахунок 43, що призначений для визначення результату установи від надання державних послуг, реа­лізації продукції, надання інших послуг відповідно до кошторису по загальному та спеціальному фонду за результатами року. Має субра­хунки:

431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом»;

432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом».

Рахунки активно-пасивні. Залишок на цих рахунках може бути

дебетовим чи кредитовим, але завжди відображається в пасиві ба­лансу.

Методика визначення фінансового результату наступна: доходи порівнюються з витратами на рахунках 431 та 432, а сума перевищен­ня обліковується як залишок на рахунку 431 чи 432.