24. Использование результатов работы эксперта при сборе аудиторских доказательств.

В качестве эксперта может быть привлечен не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области (отличной от бухгалтерского учета и аудита) — оценщик, инженер, геолог и т.д. Экспертом также может быть юридическое лицо.

Экспертом не может выступать (основной или преобладающий) учредитель, собственник, акционер, руководитель или иное должностное лицо проверяемого эконо­мического субъекта, несущее ответственность за соблюдение бух­галтерской (финансовой) отчетности, либо состоящее с ука­занными лицами в близком родстве или свойстве. Экспертом не может быть лицо, ранее оказывавшее данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности. Также нельзя привлекать в качестве эксперта специализированную организацию, если она является (основным или преобладающим) учредителем проверяемого экономическо­го субъекта, собственником, акционером, кредитором, страхов­щиком, либо если проверяемый экономический субъект являет­ся ее учредителем, собственником, акционером, дочерним пред­приятием, филиалом (отделением), представительством, или если он имеет в своем капитале долю, принадлежащую организации-эксперту.

Привлечение эксперта должно быть отражено в договоре на аудиторскую деятельность, если такая потребность возникла в ходе проверки, то надо поставить в известность заказчика и по­лучить его разрешение. Отказ должен быть в письменной форме, в этом случае аудиторское заключение может быть отличным от безусловно положительного.

С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг (аудиторской фирмой или фирмой-клиентом). В нем должно быть дополнительно указано:

• цели и объем работы эксперта;

• описание вопроса, в отношении которого должно быть по­лучено заключение эксперта;

• описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если это потребуется;

• конфиденциальность информации экономического субъекта;

• сведения о предположениях и методах, которые эксперт собирается использовать в своей работе;

• форма и содержание заключения эксперта.

Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• дата;

• личная подпись эксперта и ее расшифровка.

Оно должно, как правило, состоять из 3-х частей: вводной, исследовательской и выводов.

Аудитор должен оценить результаты работы эксперта с по­зиции возможности их использования в качестве аудиторских доказательств. Если они значительно расходятся с другими до­казательствами, полученными аудитором, то необходимо или провести дополнительные процедуры, или привлечь другого эк­сперта.

24. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита.

Цель стандарта «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» — определить требования к аудиторской фирме (аудитору) при осуществлении ими проверки законодательных и нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оце­нить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой орга­низации.

Выявленные нарушения могут существенно или несущественно влиять на величину показателей бухгалтерской отчетности, могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, госу­дарству и третьим лицам.

При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочих документах, учитывает влияние нарушений на на­дежность доказательств и уточняет их, корректируя план ауди­торской проверки, отражает нарушения в письменной информа­ции, сообщает пользователям отчетности (посредством аудитор­ского заключения, путем выступления на собрании акционеров и т.п.) и представляет условно положительное или отрицатель­ное аудиторское заключение.

Если руководство проверяемой организации или ее персонал препятствуют аудитору в получении достаточной информации о том, что невыполнение нормативных актов существенно искази­ло бухгалтерскую отчетность, то аудитор составляет отрицатель­ное аудиторское заключение или отказывается от выражения сво­его мнения в аудиторском заключении.

Если внесены все исправления, аудитор может дать положи­тельное аудиторское заключение (безусловно или условно).

Если руководство не вносит исправлений, аудитор вправе пре­кратить или приостановить проверку (даже если эти нарушения не существенны, но могут повлиять на отчетность в дальнейшем).

Ответственность за соблюдение нормативных актов несет эко­номический субъект, аудитор исходит из того, что эти акты со­блюдаются, пока не получит доказательство противного.

Он должен установить:

• обеспечен ли персонал проверяемой организации норматив­ными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

• проводится ли при необходимости консультирование со специалистами аудиторских и юридических организаций;

• разработаны ли внутренние документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота, визирования хозяйственных операций, контроль за их соблюдением;

• ведется ли предварительный контроль законности плани­руемых крупных сделок с участием юриста, с выработкой решений по учету и налогообложению.

Если влияние спорного акта существенно, аудитор (с согла­сия руководства проверяемой организации) либо посылает от своего имени запрос в адрес органа, утвердившего документ, либо письменно предупреждает руководство проверяемой орга­низации о невозможности выдачи безусловно-положительного аудиторского заключения.

При несущественности влияния спорного акта, это отражает­ся в письменной информации.

Аудитору следует учесть, что нарушения требований норма­тивных актов могут вызвать не только сомнения в достоверности отчетности, но и привести к взысканию штрафных санкций, к отчуждению имущества и даже к прекращению деятельности про­веряемой организации. Если он обнаружил факты, подтверждаю­щие наличие состава преступления, он не имеет права их скры­вать.