6.2.Упрощённая система налогообложения

Особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налого-

вого бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта.

Порядок исчисления налоговой базы

Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

• 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСНО:

-страховые взносы на ОПС (Федеральный закон 167-ФЗ от 15.12.2001);

-на финансирование страховой части пенсии;

-на финансирование накопительной части пенсии;

( ИП уплачивают ОПС, ФФОМС и ТФОМС расчетный вид платежа от МРОТ с 2010года, которые не зависят от дохода).

-страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (Федеральный закон 125-ФЗ от 24.07.1998 г.);

-добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности ;

-налог на прибыль организаций (уплачивают только организации, ИП -не платят) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса;

- НДС :

а) ввоз товаров на таможенную территорию РФ (Налоговый кодекс, ст.346, ст.151);

б) в случае выставления покупателю СФ с выделенным НДС (Налоговый кодекс, ст.173 п.5);

в)по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества (ст.174.1).

- НДФЛ (уплачивают только ИП) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса;

- акцизы (Налоговый кодекс, глава 22):

а)воз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

б)приобретение в собственность нефтепродуктов;

в)реализация организациями с акцизных складов алкогольной

продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей

указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

г)реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;

- государственная пошлина (Налоговый кодекс, глава 25.3):

- таможенная пошлина (Таможенный кодекс, ст.318-319);

-транспортный налог (Налоговый кодекс, глава 28. Законы субъектов РФ о транспортном налоге);

-земельный налог (Налоговый кодекс, глава 31. Местные законы о земельном налоге);

-сборы за пользование объектами животного мира и за пользование

объектами водных биологических ресурсов (Налоговый кодекс, глава 25.1);

-водный налог (Налоговый кодекс, глава 25.2).

Налоги, уплачиваемые на УСНО в качестве налогового агента:

1. НДФЛ (Налоговый кодекс, глава 23)

2. Налог на прибыль организаций — выплата дивидендов юридическим лицам (Налоговый кодекс, глава 25)

3. НДС (Налоговый кодекс, ст.161)

Объект налогообложения - доходы

Определяется налоговая база = сумма учитываемых доходов за отчетный

(налоговый период).

а)Определяется первоначальная сумма налога = налоговая база х6 %.

б)Определяется сумма уплаченных взносов на ОПС.

1. Если первоначальная сумма налога (п. 2) х 50 % > суммы уплаченных взносов на ОПС (п. 3), тогда сумма вычета = сумма взносов (п. 3).

2. Если первоначальная сумма налога (п. 2) х 50 % < суммы уплаченных взносов на ОПС (п. 3), тогда сумма вычета = первоначальная сумма налога (п. 2) х 50 %.

Определяется сумма пособий по временной нетрудоспособности =общая

сумма выплаченных пособий — сумма, возмещаемая ФСС РФ.

Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога (п. 2) — сумма вычета (п. 3.1 или п. 3.2) — сумма пособий по временной нетрудоспособности (п. 4) — сумма налога за предыдущий период.

Объект налогообложения — доходы минус расходы за отчетный период

Определяется налоговая база = сумма учитываемых доходов -сумма учи-тываемых расходов за отчетный период.

1. Если налоговая база (п. 1) > 0, первоначальная сумма налога = налоговая база (п. 1) х 15% (или льготная ставка).

2. Если налоговая база (п. 1) < 0, налог не уплачивается.

3. Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие от-

четные периоды.

4. Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = перво-начальная сумма налога (п. 1.1) — сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды (п. 2).

1. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0 : платим.

2. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0 : не платим.

Объект налогообложения — доходы минус расходы за налоговый период

1. Определяется налоговая база = сумма учитываемых доходов –

сумма учитываемых расходов за налоговый период.

2. Определяется сумма минимального налога = доходы х 1 %.

Если налоговая база (п. 1) < 0, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога (п. 2). (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).

Если налоговая база (п. 1) > 0, тогда: Определяется первоначальная сумма налога = налоговая база (п. 1) х 15 %.

Если сумма минимального налога (п. 2) > первоначальной суммы налога (п. 3), уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога (п. 2). (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).

Если сумма минимального налога (п. 2) < первоначальной суммы налога (п. 3), тогда сумма налога = первоначальная сумма налога (п. 3).

Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие

отчетные периоды.

Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога (п. 3) — сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды (п. 4).

Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0 : платим.

Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0 : не платим.

В соответствии с п. 2 ст. 346.20 Налогового Кодекса РФ законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Так, например, для Санкт-Петербурга Законом № 185-36 «Об установлении на территории Санкт-Петербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН» от 05.05.2009 установлена ставка в размере 10 % для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Отчетность организации, применяющей упрощенную систему

налогообложения.

Термины, используемые при сдаче отчётности

• отчётность должна быть предоставлена или отправлена по почте (подтверждается описью и уведомлением), либо уплачен налог, после окончания отчётного периода до указанной даты. Если дата попадает на выходной день, то сроком считается следующий рабочий день.

• Не позднее: отчётность должна быть предоставлена или отправлена по почте (подтверждается описью и уведомлением) после окончания отчётного периода до указанной даты.

• Срок при наличии выходного дня не переносится.

• Обязательно касается всех «упрощенцев»

Отчетность, сдаваемая в Фонд Социального Страхования

• Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования

Российской Федерации по форме 4-ФСС(сдается в ФСС до 15 числа месяца, следующего за кварталом). Обязательно заполняются таблицы 4, 9-10. Таблицы 5-8, 11-12 заполняются, а листы вкладываются, только при наличии соответствующих данных. (однако таблица 12 должна быть из-за того, что на

данном листе ставится подпись и печать). Предоставляется организациями и

ИП — работодателями.

• Форма 4а-ФСС: нужна при добровольной уплате страховых взносов

• Подтверждение вида деятельности: Каждый год организации не позднее 15 апреля обязаны подтверждать основной вид деятельность в ФСС (для определения тарифов по страховым взносам от несчастных случаев и профессиональным заболеваниям). Для этого в ФСС предоставляется: «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справку-подтверждение основного вида деятельности». В некоторых отделениях ФСС, требуют копию годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции. Индивидуальным предпринимателям подтверждать вид деятельности не надо.

Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев)

• С 1 января 2009 года декларация по УСН сдается только по итогам налогового периода, то есть года. При этом обязанность уплачивать налог по итогам отчетных периодов остается. Срок уплаты - до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

• Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, для лиц, производящих выплаты физическим лицам (с 1 января 2010 года не сдается в налоговую инспекцию) (c 2010 г. сдается ежеквартально РСВ-1 ПФР)

• Декларация по НДС, в случае, если организация является

налоговым агентом по НДС (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20

числа месяца, следующего за отчетным периодом).

• Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу, предоставляется только налогоплательщиками налога (сдается в налоговую инспекцию до последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом).

• Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам, предусмотренным

пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую инспек-

цию до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года)

• Обязательно Сведения о среднесписочной численности работников (сдается в налоговую до 20 января).

• Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС, (сдается в налоговую инспекцию до 20 января).

• Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (сдаются в Пенсионный фонд не позднее 1 марта, с 2010 г. каждое полугодие, с 2011 -ежеквартально):

-ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-11 по состоянию на 31 декабря отчетного года. Другими словами, это сверка платежей с Пенсионным фондом. Только после подтверждения расчетов можно сдавать индивидуальные сведения.

-Форма СЗВ-4-2 - списочная, то есть в ней могут быть приведены сведения сразу по нескольким застрахованным. Но не более чем о десяти на одной странице. Эту форму заполняют по застрахованным лицам, которые не имеют права на досрочное назначение пенсии. Обратите внимание, на работников районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей нужно заполнять именно эту форму, несмотря на то что они могут выйти на пенсию раньше.

-Форму СЗВ-4-1 заполняют отдельно на каждого застрахованного. Ее

оформляют, когда подаются сведения о работниках, у которых есть право на

получение досрочной трудовой пенсии. Этот бланк организации должны также заполнять на работников, которые находились, например, в декрете, отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. При этом в графе «Исчисление трудового стажа: дополнительные сведения» проставляют коды «ДЕКРЕТ» или «ДЕТИ». Дело в том, что в страховой стаж наравне с периодами работы засчитывают те периоды, когда сотрудник получал пособие по нетрудоспособности во время декретного отпуска или находился в отпуске по

уходу за ребенком.

Страхователь группирует представляемые в территориальный орган ПФР документы, содержащие индивидуальные сведения на застрахованных лиц, в отдельные пачки по типу, виду форм и категории застрахованного лица. В пачке допускается не более 200 документов. Каждую такую пачку нужно сопроводить описью передаваемых в Пенсионный фонд документов по форме АДВ-6-1.

Организации должны подать в Пенсионный фонд сведения о страховом стаже и начисленных взносах по каждому работнику не позднее 1 марта (Постановление Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п).

• Декларация по единому налогу по УСН (сдается в налоговую до 31 марта для организаций, ИП — до 30 апреля).

Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, для лиц, производящих выплаты физическим лицам (сдается в пенсионный фонд до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом). Также законом 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» предусмотрена сдача копии декларации с отметкой налоговой в Пенсионный фонд. Но срок сдачи декларации в ПФ законом не установлен и ПФ не требует.

• Обязательно Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (сдается в налоговую инспекцию до 1 апреля, отправка по почте не допускается , можно через электронную систему.)

• Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщи-

ков земельного налога). Сдается в налоговую до 1 февраля.

• Декларация по транспортному налогу, предоставляется только организациями имеющие являющимися плательщиками налога (сдается в налоговую до 1 февраля).

• Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую нспекцию

до 28 марта.

В настоящее время существует правовая неопределённость с порядком ведения в полном объёме бухгалтерского учёта.

Однозначно должны вести и сдавать отчётность

• Плательщики, совмещающие УСН с ЕНВД.

• Акционерные общества

• Предприятия, осуществляющие деятельность, подлежащую лицензированию, и/или выплачивающие дивиденды

Книга доходов и расходов, в случае, если она велась в электронном виде, подписывается (только подписывается, а не сдается!) в налоговой инспекции по итогам налогового периода. Если книга ведется вручную, то заверяться она должна до начала ее ведения. С 2009 года установлен срок подписания книги, ведущейся в электронном виде. Она должна подписываться не позднее срока, установленного для сдачи декларации за налоговый период (то есть 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП) На каждый год устанавливается коэффициент-дефлятор для определения годового лимита выручки. В 2009 году коэффициент-дефлятор составляет 1,538 . То есть годовой лимит выручки

30 760 000 рублей

Организации, являющиеся малыми предприятиями, сдают форму ПМ (квартальную только если попали в выборку, годовую- сплошной), и годовую декларацию по УСН (но не везде ее требуют, да и обязанности сдавать её - нет).

Предприятия, в число учредителей которых входит иностранный гражданин, сдают полным списком.

При сдаче нулевой отчетности во многих налоговых инспекциях требуют предоставить справку из банка об отсутствии выплаты заработной платы. Требование такой справки является незаконным, но многие сдают,

дабы не портить отношения с налоговой.

Предоставление различных справок о расчетных счетах (отменена), отнесении к субъектам малого предпринимательства и т. п. является анахронизмом. Поэтому требование налоговой инспекции сдать эти справки можно игнорировать. В случае отказа принять отчетность — посылать декларации по почте.

Переход на УСН и возможность изменения объекта налогообложения.

Организации и ИП подают заявления о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году ее применения. Вновь зарегистрированные организации и ИП подают заявление в пятидневный срок с момента регистрации в налоговом органе. Более подробно порядок перехода на УСН описан в ст.346.13 Налогового кодекса. Налогоплательщик имеет право изменить объект налогообложения УСН в следующих случаях: Если подано заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, то до 20 декабря, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенка. Для смены объекта налогообложения (если Вы вдруг передумали, и решили изменить 6 % на 15 % или наоборот) Вам надо подать заявление до 20 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения. С 1 января 2009 года не надо ждать 3 года для возможности сменить объект налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого

товарищества (договора о совместной деятельности) или договора довери-

тельного управления имуществом не имеют право применять УСН 6 %.

Условия, при которых налогоплательщик теряет право применять УСН, изложены в ст. 346.13 НК. Некоторые пояснения: Если доход превысит установленный лимит. В 2009 году лимит составляет 57 904 102,94 рублей (20 000 000 руб. х 1,132 х 1,241 х 1,34 х 1,538). Президиум ВАС РФ постановление от 12.05.2009 № 12010/08 на основании которого разрешено перемножать все коэффициенты). Выручка от деятельности, попадающей под ЕНВД, при расчете лимита не учитывается. А вот ограничения по численности работников и стоимости ОС и НМА определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности. Если налогоплательщик становится участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он теряет право применять УСН 6 %, но это не дает ему право автоматического перехода на УСН 15 %. Он обязан перейти на ОСНО. ИП не касается лимит в 100 млн. рублей по ОС. Поэтому если они его превысят (правда, представить это можно только теоретически), то они не потеряют право применять УСН. С 2010 года лимит составляет 60 млн руб.

Организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств (Закон о бухгалтерском учете 129-ФЗ). Понятия «налоговая амортизация» при УСН нет. С 2006 года ОС приобретенные (изготовленные) в период применения УСН списываются в расход равными долями по отчетным периодам. То есть, приобрели ОС в 1 квартале, расходы делите на 4 части, и включаете по 1 части каждый квартал. В целях налогового учета к ОС относится имущество, стоимостью более 20 тысяч рублей, а с 01 января 2011 года – 40тыс. рублей. Имущество стоимостью 20 тыс. и меньше списывается в расходы в составе материальных расходов, конечно, при условии соблюдения общих требований к расходам - экономической обоснованности, документальной подтвержденности и т. п. В случае неполной оплаты ОС, в расходы можно включать ОС в части оплаченных сумм С 2007 года в расходы можно включать расходы достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС.

Список расходов, на которые можно уменьшить доходы, приведен в ст.346.16 Налогового кодекса. Обратите внимание, что в самой этой статье есть ссылки на статьи главы 25 Налогового кодекса. Так, материальные расходы принимаются к расходам согласно ст.254 НК. Соответственно, и список этих самых материальных расходов надо смотреть в ст.254 НК. Долгое время шли споры о возможности включения в расходы самого единого налога по УСН. С 2008 года этот вопрос закрыт окончательно, в связи с прямым указанием в НК — налог, уплаченный в соответствии с главой 26.2 в расходы

не берется.

Книга доходов и расходов

С 2009 года введена новая книга (сама форма практически не изменилась) и новый Порядок её заполнения. Согласно решению Верховного Суда от 26.05.2006 по делу ГКПИ 06-499 в книге доходов и расходов признаны недействующими графы с названиями «Доходы — всего» (графа 4) и «Расходы — всего» (графа 6). Книга ДиР подписывается в налоговой инспекции либо до начала ведения книги (если она ведется рукописным способом), либо после окончания налогового периода (если она ведется в электронном виде). Сроков подписания электронного варианта книги законом не установлено.

Упрощённая система налогообложения на основе патента.

Для индивидуальных предпринимателей (ИП) предусматривается возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) путем выкупа патента. Порядок уплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ. Кроме этого, похожий порядок

действовал до 2002 года.

Порядок определения потенциального дохода в главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога на вмененный доход.

Решение о возможности применения ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. Субъекты РФ с 1 января 2009 г. потеряли право выбирать конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, и теперь в случае принятия закона о патентной УСН, патент можно получить по всем видам, перечисленным в пункте 2 статьи 346.25.1. НК РФ). В некоторых субъектах (например, в Санкт-Петербурге) закон по УСН на основе патента не

принят.

Порядок и условия перехода на УСН :

В налоговом законодательстве установлен порядок перехода организаций и предпринимателей на упрощенную систему налогообложения. Они должны подать в налоговый орган соответствующее заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН.

При этом организации обязаны сообщить в заявлении: размер своего дохода за девять месяцев текущего года, среднюю численность работников за указанный период, остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов на 1 октября текущего года.

Право перехода возникает в том случае, если по итогам 9-ти месяцев того года, в котором она подала заявление о переходе на эту систему, доход от реализации (без НДС) не превысил 45 млн. руб., т.к годовой доход (без НДС) не должен превышать 60 млн. руб., численность не более 100чел и остаточная стоимость основных средств не более 100 млн. руб.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют право подавать указанное заявления в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они могут применять УСН с даты постановки на налоговый учет.

Пример :

ОЛО «Контакт» 15 ноября 2009 г, обратилось в налоговый орган с за- явлением о переходе с 1 января 2010 г, на УСН. В указанном заявлении ОЛО указало следующие данные за 9 месяцев 2009 г.:

-размер дохода (без НДС) - 34,7 млн. руб.;

-средняя численность работников - 96 чел.:

-остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на 1 октября 2009 г. - 76 млн. руб.

Исходя из этих данных, ОАО «Контакт» с 1 января 2010 г. переведено на упрощенную систему налогообложения.

В течение трех кварталов 2010 г.ОАО соблюдало предусмотренные законом условия работы на упрощенной системе налогообложения. Но по результатам работы за 2010 г. ОАО «Контакт» имело следующие показатели:

-размер дохода (без НДС) - 49,8 млн. руб.;

-средняя численность работников - 102 чел.:

-остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на 31 декабря 2010 г. - 94 млн. руб.

Таким образом, в четвертом квартале ОАО «Контакт» допустило пре- вышение по одному из показателей - по средней численности работников. Следовательно, с 1 октября 2010 г. указанный налогоплательшик был обязан перейти на общий режим налогообложения.