3.3 Налог на доходы физических лиц (гл.23 нк рф)

Преимущество этого налога заключается в том, что его плательщиками является все трудоспособное население страны. Другим преимуществом является его не сложное администрирование, но он не стал доминирующим и занимает пятое место по объему поступлений в бюджетную систему, уступая НДС, НДПИ, налогу на прибыль и таможенной пошлине.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжения которыми у него возникло, а также дохо-

ды в виде материальной выгоды.

Состав обычных доходов по ставке 13%:

- заработная плата;

-премии;

-обычные призы и подарки от компаний превышающие 4000 руб. в год;

-доходы от продажи личного имущества;

-доходы от предпринимательской деятельности;

-доходы от сдачи в аренду имущества и др.

Всего действует одна базовая ставка – 13% и четыре специальные:

9% - облагаются дивиденды от российских предприятий получаемые резидентами РФ;

15%- облагаются дивиденды от российских предприятий получаемые нерезидентами РФ;

30%- облагаются любые расходы, получаемые нерезидентами РФ, кроме дивидендов;

35%- облагаются доходы по вкладам в банках, превышающие необлагаемые пределы, материальная выгода по заемным средствам, рекламные призы и подарки.

Пример:

В январе текущего года Вове Великородному была начислена заработная плата в сумме 27тыс.руб., а также вручен был ценный подарок на сумму 3,6тыс.руб. Кроме того ЗАО «Рента» оплатило ему талоны на питание на сумму 2 тыс.руб. и абонемент в бассейн стоимостью 1 тыс.руб..

В счет зарплаты Вове была выдана шуба, изготовленная предприятием по рыночной цене стоимостью 15тыс.руб., остальная сумма была выдана ему деньгами (за минусом НДФЛ). Сумма налогооблагаемого дохода в январе составила, руб.:

Зарплата -27 000 руб.

Подарки - 3 600 руб.

Оплата питания - 2000 руб.

Оплата бассейна -1000 руб.

Итого: - 33600 руб.

Расчет НДФЛ : (33600-3600) х 13% = 3900руб., так как налог удерживается за счет денежной составляющей зарплаты и с учетом того, что с подарков до 4 тыс. налог не взимается на руки Вова получит:

27000 руб.- 15000руб. -3900руб. = 8100руб.

Определяя доходы, облагаемые НДФЛ, важно знать, что согласно НК

РФ имеется широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению, но на наиболее существенные из них такие как: государственные пособия, в частности пособия по безработице, по беременности и родам и т.д., за исключением пособий по временной нетрудоспособности. Не являются объектом обложения все виды государственных пенсий, Все виды компенсационных выплат, перечень которых достаточно широк, также не включаются в облагаемый доход налогоплательщика. К этим выплатам, в частности, относится оплата расходов по командировкам; расходы на повышение профессионального уровня работников; единовременные пособия, суточные, выходные пособия, выплачиваемые работникам при их увольнении в соответствии с законодательством о труде. Единственный вид компенсаций, который подлежит налогообложению - это компенсация за неиспользованный отпуск. Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что отдельные виды компенсационных выплат не включаются в облагаемый доход налогоплательщика только в пределах норм, установленных законодательством. В частности, при оплате работникам расходов на служебные командировки в облагаемый доход не должны включаться суточные в пределах до 700 руб. в день при командировке внутри страны и до 2500 руб. при командировке за ее пределы.

Не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами с целью возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью.

От налогообложения освобождаются также следующие виды материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам:

1) суммы в пределах до 4 тыс. руб. в год, выплаченные работодателями как работающим, так и уволившимся на пенсию работникам. Суммы материальной помощи, превышающие этот предел, должны включаться в облагаемый налогом доход лиц, их получивших;

2) суммы (независимо от размера), выплаченные работодателями работникам в связи со смертью членов их семьи, а также членам семьи умершего работника;

3) суммы, полученные налогоплательщиком в виде гуманитарной или благотворительной помощи от зарегистрированных российских или иностранных благотворительных организаций;

4) полученные малоимущими и социально незащищенными налогоплательщиками суммы адресной социальной помощи за счет средств бюджета;

5) суммы, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов, а также членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ;

6) суммы (в пределах 50 тыс. руб. на каждого ребенка), выплаченные работодателями работникам при рождении или усыновлении ребенка.

Исключаются из облагаемого дохода следующие виды предоставляемых налогоплательщикам бесплатно или с частичной оплатой услуг медицинского и оздоровительного характера:

1) суммы компенсации или оплаты работодателями стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для работников или членов их семей;

2) суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей;

3) суммы (в пределах 4 тыс. руб. в год) возмещения или оплаты работодателями своим работниками членам их семей, а также бывшим работникам - пенсионерам и инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов;

4) суммы вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

5) суммы оплаты за инвалидов организациями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

Налоговым законодательством не признаются объектом алогообложения отдельные доходы, связанные с учебно-производственным процессом:

1) стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и других учащихся;

2) суммы, выплачиваемые организациями или физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение или за их обучение в образовательных учреждениях.

Также не включаются в совокупный доход физических лиц отдельные виды доходов, полученных от сельскохозяйственной деятельности:

1) доходы членов крестьянского или фермерского хозяйства от производства и реализации сельхозпродукции;

2) доходы охотников-любителей от сдачи добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных;

3) доходы, полученные налогоплательщиком от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах животных и птиц, продукции растениеводства, цветоводства и пчеловодства;

4) доходы налогоплательщиков, полученные от сбора и сдачи лекарственных растений, ягод, орехов, грибов и другой дикорастущей продукции.

Исключаются из облагаемого дохода также доходы физических лиц, получаемые в порядке наследования (за исключением доходов от использования наследуемых авторских прав) и в порядке дарения (кроме случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев). При этом важно подчеркнуть, что полученные в порядке дарения доходы освобождаются от налогообложения только в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими одственниками.

Стоимость подарков, полученных от организаций в течение года, не включается в облагаемый налогом доход только в сумме, не превышающей 4 тыс. руб. в год.

Не учитываются в составе дохода налогоплательщика также суммы, полученные им от организаций, на возмещение затрат по кредитам, взятым на приобретение или строительство жилья.

В доходы налогоплательщика не включаются средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Не включаются также в совокупный облагаемый налогом доход средства, полученные налогоплательщиком в виде процентов по вкладам в банках. Но указанное освобождение осуществляется в определенных пределах.

По рублевым вкладам сумма процентов не должна превышать сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов. Доходы по вкладам в иностранной валюте освобождаются от налогообложения, если установленная ставка не превышает 9% годовых.

Рассмотрим момент признания дохода на другом примере:

Российский миллионер Федя Ломов положил 1 млн. руб. на депозит в собственный банк под 25% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в 2010 г. составила 12% (условно).

Депозит открыт 1 января 2010 г. Проценты и сумма депозита выплачиваются банком Феде 1 января следующего года.

В 2010 г. налогооблагаемого дохода у Феди не образуется, так как процентный доход в этом году не выплачивается. Проценты, превышающие ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5%, будут облагаться в 2011 г. по ставке 35%.

Теперь предположим, что банк, где работает Федя, также начислил ему премию за трудовые результаты по итогам 2010 г. в размере 1 млн. руб. Премия начислена в декабре 2010 г. и выплачена только в следующем году. Поскольку данная премия классифицируется как оплата труда, она будет облагаться налогом в 2010 г. наряду с Фединой заработной платой, начисленной в декабре.

Из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Контрольные вопросы и задания:

1)Кто является плательщиком налога на доходы физических лиц?

2)Кто относится к таким понятиям, как налоговый и неналоговый резидент?

3)Каковы особенности налогообложения налоговых резидентов и налоговых нерезидентов?

4)Кто является объектом налогообложения в РФ?

5)Какие виды доходов не подлежат налогообложению НДФЛ?

6)Охарактеризуйте налоговую базу НДФЛ в РФ?