Раздел 3. Федеральные налоги и сборы

3.1 Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на

издержки производства и обращения.

НДС представляет собой разновидность налога с оборота. Налог на добавленную стоимость в своем современном виде введен в РФ С 01 ЯНВАРЯ 1992 г. Он заменил (вмести с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж и в настоящее время регулируется следующими нормативными документами:

- Закон РФ от 06.12.1991г. № 1992 с изменениями и дополнениями; - Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.1995г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" с изменениями и дополнениями; - Приказ Государственного таможенного комитета от 06.08.1997г. № 478 о применении налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РФ;

- Налоговый кодекс РФ часть № 2, ст.176

НДС взимается по ставке 18%, а при реализации отдельных продуктов питания и товаров для детей - по ставке 10%. В федеральный бюджет зачисляется 85% направляемой в бюджет суммы НДС, а в бюджет субъекта Российской Федерации - 15%. НДС, взимаемый таможенными органами при импорте товаров, полностью зачисляется в федеральный бюджет.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

- лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Не являются налогоплательщиками НДС организации и предпринимате-

ли:

- получившие освобождение от уплаты НДС;

-переведенные на УСН, ЕНВД и ЕСХН .

Однако даже эти организации должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Также, если организация имеет обособленные подразделения (филиалы, представительства), уплата НДС производится централизованно по местона-

нахождению головного предприятия.

Иностранные организации признаются налогоплательщиками НДС, если местом реализации ими товаров (работ,услуг) признается РФ. Если реализация произошла за границей, то уплачивать НДС не нужно.

Операции освобождаемые от НДС:

В частности, не подлежат налогообложению:

- реализация медицинских товаров и услуг (по перечню);

- реализация услуг по перевозке пассажиров (за исключением обычного маршрутного такси);

- реализация услуг учреждениями культуры и искусства по перечню);

- с января 2008 года НДС не облагается реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, исключительных прав на программы для ЭВМ, баз данных, топологии интегральных микросхем и секреты производства (ноу-хау). С 01 января 2008 года НДС даже не облагается передача прав на использование вышеуказанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

- некоторые другие виды реализации, предусмотренные Законодательством РФ.

Согласно положениям НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика при соблюдении следующего условия. За три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ или услуг) без учета НДС не должна превы-шатъ 2 млн руб. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель перестают быть налогоплательщиком НДС в течение следующих 12 месяцев. Если в течение периода освобождения выручка данного налогоплательщика за три месяца превысит установленное ограничение в 2 млн руб., организация или индивидуальный предприниматель утрачивают право на освобождение от обязанностей налогоплательщика начиная с первого числа месяца, в котором допущено такое превышение, и до окончанияпериода освобождения.

Пример:

Организация в отдельные месяцы 201 О г. имела следующие показатели по выручке от реализации продукции (без НДС):

январь - 625 тыс. руб.; февраль - 619 тыс. руб.; март - 670 тыс. руб.; апрель - 706 тыс. руб.; май - 728 тыс. руб.

Общий объем выручки за три последовательных месяца составлял: за январь - март - 1914 тыс. руб.; за февраль - апрель - 1995 тыс. руб.; март - май - 2104 тыс. руб.

Таким образом, организация получила право на освобождение от обязанностей плательщика НДС начиная с апреля 2010 г. по март 2011 г., так как ее выручка (1914 тыс. руб.) за три последовательных месяца (январь -март) была менее 2 млн. руб. Однако по итогам работы за март - май выручка превысила установленный законом предел, составив 2104 тыс. руб. В связи с этим начиная с 1 мая и до окончания периода освобождения (до 1 апреля 2011 г.) организация вновь становится плательщиком НДС.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в самостоятельно, но при этом важно иметь в виду, что при реализации товаров (работ, услуг) облагаемых по разным ставкам, налоговая база должна определяться отдельно по каждому из этих групп товаров(работ, услуг) в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (ра-

бот, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Для полноты исчисления сумм налога по НДС необходимо установить момент определения налогооблагаемой базы, т.е дату на которую налоговая база считается сформированной.

Моментом определения налоговой базы НДС считается наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг) или имущественных прав;

- день полной и частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания или передачи имущественных прав;

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления моментом определения налоговой базы является последнее число месяца каждого налогового периода.

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией това-

ров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения:

1) работы, выполненные для собственного потребления;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправ-

ления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным

унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них). Налоговые ставки.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: товаров, экспортируемых за пределы таможенной территории РФ. Для обоснования прав на уплату налога по ставке 0% налогоплательщик обязан предоставлять в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие факт вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ, выполнение или оказание работ, услуг.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1. продовольственных товаров;

2) товаров для детей;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; 4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи. Остальные товары (кроме освобожденных от НДС или облагаемых по ставке 0).

Расчетные ставки

При исчислении НДС с авансовых платежей, с процентов по товарному кредиту, по векселям и облигациям, полученным за реализованные товары (работы, услуги), применяются так называемые расчетные ставки НДС (10/110 или 18/118 в зависимости от базовой ставки налогообложения).

Сумма НДС, как и большинства других установленных в Российской Федерации налогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы. Сумма налога исчисляется путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. При этом должны учитываться установленные налоговые льготы, а также предоставленные рассрочки и отсрочки по налогу.

Если производится и реализуется продукция, облагаемая по разным налоговым ставкам, то общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, рассчитанных по каждой группе данной продукции. А как следует поступить в том случае, если у плательщика НДС отсутствует надлежащий бухгалтерский учет или не ведется учет объектов налогообложения? В этом случае налоговые органы согласно положениям НК РФ имеют право исчислить такому налогоплательщику суммы налога расчетным путем на основе данных по другим аналогичным плательщикам налога.

Сущность налога можно представить на следующем примере:

Предприятие А занимается заготовкой древесины, которую оно продает предприятию Б за 100 руб. плюс НДС. Предприятие Б обрабатывает полученную древесину и продает ее мебельной фабрике В 300 руб. плюс НДС. Произведенная мебель продается фабрикой гражданину за 800 руб. плюс НДС. Ставка НДС равна 18%.

Исходя из условия добавленная стоимость равна:

• у предприятия А - 100 руб.;

• у предприятия Б - 200 руб. (300 руб. - 100 руб.);

• у мебельной фабрики В - 500 руб. (800 руб. - 300 руб.).

Налог на добавленную стоимость равен произведению добавленной

стоимости на ставку налога:

• у предприятия А - 18 руб. (100 руб. х 18%);

• у предприятия Б - 36 руб. (200 руб. х 18%);

• у мебельной фабрики В - 90 руб. (500 руб. х 18%).

На практике рассчитать добавленную стоимость подобным способом достаточно сложно, поэтому НДС рассчитывается не в один, а в три этапа.

l-й этап. Исчисляется так называемый исходящий НДС, т.е. НДС начисленный на сумму всей выручки от продаж. Этот налог отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС»).

«Исходящий» НДС с выручки будет равен:

• у предприятия А - 18 руб. (100 руб. х 18%);

• у предприятия Б-54 руб. (300 руб. х 18%);

• у мебельной фабрики - 144 руб. (800 руб. х 18%).

2-ой этап. Определяется так называемый входящий НДС, т.е. НДС, уплачиваемый поставщикам ресурсов. Этот налог отражает ся по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

«Входящий» НДС с покупок будет равен:

• у предприятия А - О руб.;

• у предприятия Б - 18 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия А);

• у мебельной фабрики - 54 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия Б).

З-й этап. Разница между «исходящим» и «входящим» НДС образует итоговую сумму налога:

• у предприятия А - 18 руб. (18 руб. - О руб.);

• у предприятия Б - 36 руб. (54 руб. - 18 руб.);

• у мебельной фабрики - 90 руб. (144 руб. - 54 руб.).

Итак, в самом общем случае предприятие должно начислить НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей (так называемый «исходящий» ИДС). Одновременно оно имеет право уменьшить начисленный налог на суммы – «входящего» НДС по сделанным ею самой покупкам. Разница между налогом, начисленным с продаж, и «входящим» налогом по покупкам подлежит уплате в бюджет.

Определенная в изложенном выше порядке сумма налога предъявляется налогоплательщиком покупателю при реализации товаров (работ или услуг) дополнительно к цене или тарифу. При этом соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой в расчетных документах, в первичных учетных

документах и в счетах-фактурах.

Сроки уплаты и сроки предоставления налоговой декларации

Налоговым периодом при уплате НДС является квартал. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Для целей налогообложения по НДС можно использовать как метод

определения выручки по моменту оплаты, так и по моменту отгрузки (обязательно указать в приказе об учетной политике), кассовый метод и метод начислений.

Контрольные вопросы и задания:

1)Кто выступает плательщиком НДС?

2)Что представляет собой добавленная стоимость и как ее можно рассчитать?

3)Что является объектом НДС?

4)Какие существуют ставки налога, в каких случаях применяется та или иная ставка?

5)Какие товары освобождаются от НДС?

6) Как установить момент определения налоговой базы?

7)Как определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет?

8)Каковы сроки уплаты НДС в бюджет?