2.2 Права налоговых органов в Российской Федерации

Как видно из приведенного рисунка, основное право налоговых органов, как и их основная обязанность - осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками российского законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль согласно НК РФ осуществляется налоговыми органами в различных формах. Постановка на налоговый учет должна быть осуществлена налоговым органом в течение пяти дней со дня подачи налогоплательщиком всех необходимых документов. В этот же срок ему выдается соответствующее свидетельство.

При этом каждому налогоплательщику и плательщику сборов присваивается единый на всей территории РФ и по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, идентификационный номер плательщика. Таким образом в РФ создан единый централизованный государственный реестр налогоплательщиков, что существенно усиливает одну из важнейших составных частей налогового контроля в стране.

Налоговые органы

Права

Проводить налоговые проверки

Требовать от налогоплательщиков документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов

Требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений налогового законодательства

Обзанности

Осуществлять контроль за соблюдением налогоплательщиками

налогового законодательства в части своевременной оплаты налогов

Соблюдать налоговую тайну

Осуществлять возврат или зачет налогоплательщикам излишне уплаченных ими или излишне взысканных с них сумм налогов, пеней и штрафов

Ответственность

Возмещение убытков, причиненных налогоплательщикам неправомерными действиями и решениями, а также бездействием должностных лиц контролирующих органов

Рисунок 2.1 Общие для всех налоговых систем права, обязанности и ответственность налоговых органов

Но все же основной формой контроля налоговых органов является все же налоговая проверка. Налоговое законодательство установило два вида проверок, проводимых налоговыми органами : камеральные и выездные. Они имеют одну цель - контроль за соблюдением налогоплательщиками соблюдения законодательства о налогах и сборах.

1) В случае неуплаты и неполной уплаты налогоплательщиком налогов в установленные сроки налоговый орган имеет право сделать это принудительно. НК РФ предусматривает определенные механизмы реализации указанного права налоговых органов.

2) Налоговый орган вправе наложить взыскание на денежные средства налогоплательщиков. Для реализации этого права налоговый орган направляет в банк, в которые открыты счета налогоплательщика инкассовое поручение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов плательщика.

3) Налоговый орган имеет право взыскать налог за счет другого имущества указанных лиц. Установлена последовательность взысканий.

4) Налоговый орган вправе применять арест имущества налогоплательщика, но только в исключительных случаях в отношении организаций. При этом арест имущества может быть осуществлен только с санкции прокурора.

5) Исключительно важным для выполнения налоговыми органами возложенных на них задач является установление для них НК РФ право приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банках. НК РФ установил безусловное выполнение банками решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам.

6) В случае нарушений налогоплательщиками налоговых и других законов, связанных с уплатой налогов, налоговые органы могут заявить ходатайство в соответствующие органы об аннулировании или приостановлении действия лицензий на право осуществления видов деятельности, связанных с получением лицензии.

7) Налоговым органам представлены широкие полномочия в части предъявления исков в суды общей юрисдикции или арбитражные суды.

8) В ряде случаев НК РФ предоставляет налоговым органам определять сумму налогов, подлежащую внесению налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем.

9) Начиная с 2005 года налоговые органы получили право принимать решения об изменении установленных законом сроков уплаты налогов и сборов, а также пеней. До этого данное право принадлежало только Минфину России.

10) За налоговыми органами оставлены определенные права в части контроля за правильностью применения цен по совершаемым налоговым сделкам.

11) Для проведения налогового контроля налоговые органы имеют право привлекать специалистов, экспертов, переводчиков, а также вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для данной процедуры.

Обязанности налоговых органов вытекают из их главной задачи и состоит в осуществлении контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства.

1) При наличии у налогоплательщика неисполненных обязанностей по уплате какого-либо налога налоговый орган обязан направить им требование об уплате налог.

2) На должностных лиц налоговых органов наложена важнейшая обязанность соблюдение налоговой тайны, т.е. любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике.

3) Налоговые органы обязаны принимать решения о возврате или зачете налогоплательщиками излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

4) Вышестоящие налоговые органы обязаны рассматривать жалобы налогоплательщиков на акты налоговых органов, а также на действия должностных лиц и применять по итогам их рассмотрения решения.

5) Налоговые органы обязаны вести учет организаций и физических лиц, обеспечивать их формами установленной отчетности по налогообложению и разъяснять порядок их заполнения.

6) Налоговые органы обязаны письменно разъяснять вопросы применения законодательства о налогах и сборах и порядок их исчисления.

7) Налоговые органы обязаны сообщать налогоплательщикам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов федерального казначейства.

8) Налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по их запросам справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Кроме того осуществлять совместную сверку по заявлениям соответствующих лиц о состоянии уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.

9) Согласно НК РФ в отдельных случаях на налоговые органы возложена обязанность по исчислению сумм налога, в частности, таких как транспортный, налог на землю, налог на имущество физических лиц. В этом случае налоговый орган не позднее чем за 30 дней до наступления срока платежа о данному налогу должен направить налогоплательщику налоговое уведомление.

10) По выясненным обстоятельствам, позволяющих предполагать совершение налогового правонарушения, налоговые органы в 10-ти дневный срок со дня выявления таких обстоятельств направлять материалы в органы внутренних дел для возбуждения уголовного дела.

Контрольные вопросы и задания:

1. Что является основным правом налоговых органов?

2. Что входит в состав обязанностей налоговых органов?

3. С чего начинается контроль?

4. Что понимается под термином «налоговая тайна»?

5. В каких случаях, и в какие сроки подает налоговая инспекция уведом-

ление о суммах налоговых платежей налогоплательщику?

6. В какие сроки подает налоговая инспекция сведения в правоохра-

нительные органы о совершении налогового правонарушения налогопла-тельщиками?