3.4 Выбытие цб

ФВ не есть что-то неизменное; они подвержены изменениям, как в количественном отношении, так и в качественном, происходит их обновление, изменение структуры, под влиянием спроса и предложения меняется их стоимость и т.д. Наиболее частая операция с ними – это операция выбытия.Выбытие ЦБ признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их у бухгалтерскому учету (п.25 ПБУ 19\02). (письмо МФ от 18.11.2005 № 07-05-10\54)

Выбытие ЦБ может происходить разными путями:

• Погашение ЦБ в соответствии с условиями их выпуска;

• Продажа ЦБ на организованном рынке через брокера непосредственно покупателю;

• Безвозмездная передача в случаях и на условиях, предусмотренных законом;

• Передача в виде вклада в УК;

• Передача в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии стоимость ЦБ определяется согласно порядка, установленного пп. 25-33 ПБУ 19\02 и представлена в Таблице 3.4.

Определение стоимости ЦБ при выбытии

Таблица 3.4

Вид ЦБ	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Разницы
ЦБ, по которым определяется рыночная стоимость	Один из установленных в учетной политике способов п.26 ПБУ 19\02: - по первоначальной стоимости каждой единицы - ФИФО - по средней первоначальной стоимости	Один из способов установленных п.9 ст. 280 НК РФ - по стоимости единицы -ФИФО -ЛИФО	Нет Нет временные
ЦБ, по которым не определяется рыночная стоимость	По средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ЦБ	Один из способов установленных п.9 ст. 280 НК РФ - по стоимости единицы -ФИФО -ЛИФО	временные

Пример 3.5. 01.01.2008 на балансе числятся облигации номинальной стоимостью 300 000 руб. в количестве 5 штук. Цена их приобретения 294000 руб. В течение января организация приобрела такие же облигации:10.01.2008 - 3 шт. – 97 000 руб. за одну облигацию; 20.01.2008 – 2 шт. – 95 000 руб. за одну облигацию 25.01.2008 проданы 6 облигаций. Отразить операции в бухгалтерском учете.

Решение

Вариант 1. по средней первоначальной стоимости

(294 000 + 291 000 + 190 000) : ( 5+3+2)= 77500 руб.

Стоимость проданных облигаций – 77500 Х 6= 465 000 руб.

Стоимость остатка облигаций - 77500 Х 4 = 310 000 руб.

Вариант 2 методом ФИФО

Оценка остатка облигаций

2 шт.Х 95 000 + 2 Х 97 000 = 384 000 руб.

Стоимость проданных облигаций

(294 000 + 291 000 + 190 000) – 384 000 = 391 000 руб.

Вариант 3. метод средней скользящей стоимости, которая определяется при каждом выбытии

10.01.2008

( 294000 + 291000) : ( 5+ 3) = 73 125 руб.

20.01.2008

(294 000 + 291 000 + 190 000) : ( 5+3+2)= 77500 руб.

3.5 Доходы и расходы по финансовым вложениям

Доходы, возникающие из результатов владения ФВ, согласно ПБУ 9\99 признаются:

• Доходы от обычных видов деятельности;

• Прочими поступлениями.

Расходы, связанные с обслуживанием ФВ организации признаются прочими расходами организации , в частности:

• Оплата услуг банко;

• Оплата услуг депозитария за хранение финансовых вложений;

• Предоставление выписки со счетов депо и др.