6.3.2 Учет векселей третьих лиц, полученных в оплату продукции, работ, услуг.

В случае, когда в счет погашения задолженности за поставленные продукцию, выполненные работы, оказанные услуги организация поставщик получила векселя не самого должника, а третьей стороны, такие векселя должны быть приняты к бухгалтерскому учету по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Пример 6.3.4. Организация 11 января 2005 года в погашение задолженности за отгруженную продукцию стоимостью 294 000 руб. по соглашению об отступном получила от покупателя простой беспроцентный вексель третьего лица на сумму 300 000 руб. Срок платежа по векселю – 10 февраля 2005 г. При наступлении срока платежа вексель погашен денежными средствами.

Решение

11.01. 2005

Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 – 294 000 руб. – отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию

Дебет счета 58-2 Кредит счета 62 – 294 000 руб. – получен вексель третьего лица в оплату отгруженной продукции

10.02.2005

Дебет счета 91-2 Кредит счета 58-2 – 294 000 руб. – списана учетная стоимость векселя

Дебет счета 76 Кредит счета 91-1 – 300 000 руб. – отражено предъявление векселя к оплате

Дебет счета 51 Кредит счета 76 – 300 000 руб. - получены денежные средства

Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 – 6 000 руб. – заключительными оборотами месяца сальдо прочих Доходов и расходов

В соответствии со ст. 250, 271 и 328 НК РФ проценты по векселям признаются доходом на конец соответствующего отчетного периода независимо от даты выплаты дохода векселедателем. Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта , полученный по долговому обязательству любого вида. По приведенной формулировке дисконт, приравненный к процентам, может быть только у первого векселедержателя. У всех последующих векселедержателей может возникать разница между номинальной стоимостью и суммой всех фактических затрат на приобретение векселя.

По норме п.1 ст. 328 НК РФ на конец соответствующего отчетного периода сумма дохода по векселям определяется согласно условиям не только их выпуска, но и передачи (продажи).

Таким образом, в течение времени владения векселем векселедержатель равномерно начисляет доход, независимо от того, каким образом этот вексель был приобретен.

В силу ст. 33 Положения о переводном и простом векселе вексель может быть выдан со сроком:

• по предъявлению;

• во столько-то времени от предъявления;

• во столько-то времени от составления;

• на определенную дату

Согласно ст. 34 Положения о переводном и простом векселе вексель «по предъявлении» должен быть оплачен в течение одного года с даты его составления. Течение срока для предъявления к платежу вексель «по предъявлении, но не ранее» начинается с даты «не ранее».

Порядок расчета дохода зависит от срока платежа по векселю. Например, рекомендуется использовать формулы, применяемые кредитными организациями для расчета наращенных (накопленных) процентов в соответствии с нормативными документами ЦБР.

Процентная ставка определяется по формуле

(N - K) 365

H (%) = ------------- x --------- 100%

K T

Сумма процентного дохода, подлежащая включению в состав внереализационных доходов в последний день, определяется по формуле

К x H (%) x В

C = -------------------------

365 x 100

где H(%)- ставка для расчета суммы процентов

N- номинал векселя

K-покупная стоимость (цена приобретения)

T- количество дней от даты приобретения до даты погашения

C-сумма процентного дохода за отчетный период

D-количество дней с даты приобретения до конца отчетного периода

Пример 6.3.5. ООО «Б» 14 марта 2005 г. реализовало товары ЗАО «А» на сумму 944 000 руб., в т.ч. НДС – 18%. В тот же день в оплату товара был передан вексель Сбербанка России номиналом 1 000 000 руб. Дата составления векселя – 1 февраля 2005 года.

Решение.

Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 – 944 000 руб. – отражена задолженность покупателя за отгруженные товары

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68 – 144 000 руб. – отражен НДС

Дебет счета 58-2 Кредит счета 62 – 944 000 руб. – получен вексель Сбербанка России в оплату реализованных товаров.

В целях налогообложения в состав внереализационных доходов за 1 квартал необходимо включить часть разницы между номинальной стоимостью векселя и ценой его приобретения. Расчет суммы процентного дохода за 1 квартал, подлежащего включению в состав внереалиационных доходов для целей налогообложения в зависимости от срока платежа по векселю, представлен в таблице.

Расчет суммы процентного дохода, подлежащего включению

в состав внереализационных доходов для целей налогообложения

Таблица 6.3.1

Вариант	Срок платежа по векселю	Число дней с даты приобретения до даты погашения	Процентная ставка	Сумма процентного дохода за 1 квартал, включаемая в состав внереализационных доходов для целей налогообложения, руб.
А	На определенный день( 01.07.05)	109 ( с 15.03.05 по 01.07.05)	19,86 (( 1000000 – 944000):944000х365: 109 х 100%)	8731,87 (944 000х19,86%: 365х17 дней)
Б	По предъявлении	323 ( с 15.03.05 по 01.02. 06)	6,70 ((1000000 – 944000):944000х365: 323 х 100%)	2945,80 (944 000х6,70: 365х17 дней)
В	По предъявлении, но не ранее 01.07.05	474 (с 15.03.05 по 01.07.06)	4,57 ((1000000 – 944000):944000х365: 474 х 100%)	2009,30 (944000х4,57%:365х17 дней)

В бухгалтерском учете до выбытия векселя записи осуществляются только при начислении отложенного налогового актива.

31 марта 200 5 года

Отражена сумма отложенного налогового актива с возникшей вычитаемой временной разницы (см. таблицу)

Вариант А: Дебет счета 09 Кредит счета 68 – 2095,65 руб. (8731,87х24%)

Вариант Б: Дебет счета 09 Кредит счета 68- 706,99руб. (2495,80х24%)

Вариант В: Дебет счета 09 Кредит счета 68 -482,23 руб. (2009,30х24%)