3.3 Изменение первоначальной стоимости цб

Первоначальная оценка ФВ может претерпевать изменения. Последующая оценка ФВ зависит от того, устанавливается текущая рыночная стоимость ЦБ или не устанавливается. Определение текущей рыночной стоимости ЦБ осуществляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 19\02.

Порядок изменения стоимости ЦБ

Таблица 3.3

Вид ЦБ	Порядок изменения	Отражение в бу	Отражение в ну
ЦБ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость	Ежемесячно или ежеквартально корректируется первоначальная стоимость с отнесением на прочие Д(Р)	Д 58 К 91 Дооценка Д 91 К 58 уценка	При расчете налогооблагаемой прибыли не учитывается
Долговые ЦБ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость	Разрешено разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью ЦБ в течение срока обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска Д относить на увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости ЦБ и на прочие Д(Р)	Д 58 К 91 Д 91 К 58	Сумма переоценки не изменяет стоимость и не участвует в формировании НБ по налогу на прибыль
ЦБ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость	При установлении существенного снижения стоимости образуется резерв под обесценение ЦБ (на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью ) за счет финансовых результатов. Размер резерва подлежит корректировке в течение года по результатам изменения расчетной стоимости	Д 91 К 59 В бухгалтерском балансе стоимость отражается за минусом созданного резерва	Не учитывается

Порядок формирование резерва под обесценение ЦБ

В условиях рынка, когда конъюнктура рынка постоянно меняется, имеется вероятность снижения стоимости ФВ, более того величина стоимости ФВ может иметь устойчивую тенденцию к понижению.

Обесценение финансовых вложений представляет собой устойчивое существенное снижение их стоимости, по которой определяется текущая рыночная стоимости, ниже величины экономической выгоды, которую организация предполагает получить от данных ФВ при обычных условиях деятельности.

Снижение стоимости считается устойчивым, при одновременном выполнении следующих условий:

• На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату стоимость существенно ниже расчетной;

• В течение отчетного года расчетная стоимость ЦБ существенно изменилась в сторону уменьшения;

• У организации имеются векселя другой организации, в отношении которой началась процедура банкротства;

• Возникновение на рынке в течение отчетного года большого количества сделок по продаже ЦБ определенного эмитента по стоимости ниже учетной.

Ситуациями, в которых возникает существенное устойчивое снижение ФВ, могут быть:

• Появление у эмитента, ЦБ которого находятся в собственности организации, признаков банкротства либо объявление его банкрото;

• Совершение на рынке ЦБ значительного количества сделок с аналогичными ЦБ по цене существенно ниже их учетной стоимости;

• Отсутствие или существенное снижение поступлений от ФВ в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности уменьшения этих поступлений в будущем.

В случае возникновения указанных выше ситуаций организация должна провести проверку наличия условий устойчивого снижения и создать резерв под обесценение.

Создавать резерв необходимо, если устойчиво снижается стоимость ЦБ. Сумма устойчивого снижения стоимости равно разнице между учетной и расчетной стоимостью. При этом учетная стоимость – это цена, по которой ЦБ отражена в БУ, а расчетная стоимость – цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент.

Если ЦБ обращаются на рынке и по ним проводится котировка, то за расчетную цену принимается рыночная цена, а если не обращаются, то организация сама должна разработать методику определения расчетной стоимости ЦБ и закрепить ее в приказе по учетной политике. (ПБУ 19\02 не содержит данной методики).

Начисление резерва отражается проводкой Дебет счета 91-2 Кредит счета 59

Резерв под обесценение должен быть создан по каждому виду ценных бумаг. В балансе данные о финансовых вложениях в ценные бумаги должны быть отражены с учетом вычета суммы созданного резерва.

Пример3.4. У организации А есть котирующиеся акции ЗАО «Полет» на сумму 230000 руб. по состоянию на 31.12.2007. Рыночная стоимость указанного пакета акций на эту дату составила 215000 руб. Организация создала резерв под обесценение вложений в акции. Сумма резерва определяется как разница 230000-215000=15000 руб.

Д 91 К 59 – 15000 руб.

В налоговом учете резерв под обесценение финансовых вложений не создается .( п. 10 ст. 270 НК РФ) Это не относится в профессиональным участникам рынка ЦБ Они вправе формировать данный резерв ( ст. 300 НК РФ).

По государственным ЦБ разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации, для того чтобы к моменту выкупа (погашения) учетная стоимость была равна номинальной. Указанный момент нужно отразить в приказе об учетной политике организации.