7.3 Учет депозитных сертификатов

Депозитный сертификат – ЦБ, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк (депозита), и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка. Сберегательные (депозитные сертификаты могут быть предъявительскими или именными.

Отличительные особенности сертификатов:

• их эмитентом может выступать только банк;

• выпускаются только в письменной форме;

• не могут служить расчетным и платежным средством за товары и услуги;

• исполнение обязательств возможно только в денежной форме;

• наличие обязательных реквизитов (отсутствие хотя бы одного из них делает сертификат недействительным).

Предельный срок обращения депозитных сертификатов – один год. Если срок погашения просрочен, они считаются документами до востребования, и банк обязан погасить их по первому требованию.

Депозитные сертификаты, приобретенные у банка, учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открывается субсчет «Депозитные сертификаты». При покупке депозитного сертификата у вкладчика или его правопреемника учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозитные сертификаты».

Депозитные сертификаты в иностранной валюте отражаются в учете в рублях в сумме, определенной путем пересчета номинальной величины вклада по официальному курсу иностранной валюты к рублю на дату зачисления средств в депозит. При изменении курса иностранной валюты и по состоянию на каждую отчетную дату проводится пересчет средств депозитного сертификата.

Бухгалтерские записи по учету депозитных сертификатов представлены в таблице

Таблица 7.6

№ п\п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Д	К
1	Перечисление денежных средств во вклады, оформленные депозитными сертификатами: с расчетного счета с валютного счета	55 55	51 52
2	Отражаются курсовые разницы вкладов, оформленных депозитными сертификатами: с расчетного счета с валютного счета	55 91	91 55
3	Отражается возврат банком суммы вклада, оформленного депозитным сертификатом: на расчетный счет на валютный счет	51 52	55 55
4	Начисление доходов по депозитным сертификатам	76	91
5	Поступление доходов по депозитным сертификатам: на расчетный счет на валютный счет	51 52	55 55
6	Отражается задолженность покупателя за депозитный сертификат	76	55
7	Отражается разница между суммой, внесенной в депозит, и выручкой от продажи: при превышении суммы депозита над суммой выручки при превышении суммы выручки над суммой депозита	91 76	76 91

При приобретении депозитного сертификата у вкладчика или его правопреемника депозитные сертификаты включаются в состав финансовых вложений.

Бухгалтерские записи по учету депозитных сертификатов в составе финансовых вложений представлены в таблице

Таблица 7.7

№ п\п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Д	К
1	Отражается задолженность продавцу депозитных сертификатов	58	76
2	Отражается задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением облигаций	58	76
3	Перечислено с расчетного счета: продавцу депозитных сертификатов специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением облигаций	76 76	51 51

При переходе права собственности на депозитные сертификаты после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению депозитных сертификатов, оказываются в составе дебиторской задолженности.