Глава 7. Учет прочих ценных бумаг.

7.1 Учет расчетов чеками.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ст. 877-885 ГК РФ и Положением о безналичных расчетах в РФ, утвержденных Банком России 12.04.01 № 2-П.

Согласно ст. 877 ГК РФ чек - это ЦБ, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку осуществить платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодатель - юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он праве распоряжаться путем выставления чеков.

Чекодержатель – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщиком по чековому обязательству может быть только банк, где находятся денежные средства чекодателя, которыми он вправе распоряжаться при выставлении чеков.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возмещения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Чеки кредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений.

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй ГК РФ, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно. Обязательные реквизиты чека включают:

• наименование «чек», фигурирующее в тексте документа;

• поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

• наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть осуществлен платеж;

• указание валюты платежа;

• указание даты и места составления чека;

• подпись чекодателя.

Чек может быть именным и на предъявителя.

Именным называется чек, выписанный в пользу определенного чекодержателя. Передача именных чеков другим лицам запрещена российским законодательством, за исключением случаев обращения взыскания на имущество чекодержателя.

Предъявительским считается чек, который оплачивается его предъявителю. Такой чек может быть передан новому владельцу посредством индоссамента.

Чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами, и межбанковских соглашений о расчетах чеками в соответствии с внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками, разрабатываемыми кредитными организациями и определяющими порядок и условия использования чеков.

Ст. 879 ГК РФ предусматривает финансовую ответственность чекодателя за выписку непокрытых чеков. В то же время банк-плательщик может иметь договоренность с чекодателем об оплате чеков сверх имеющихся на счете средств путем предоставления овердрафта. Проценты за пользование овердрафтом относятся на прочие расходы.

Чекодатель выписывает чек для проведения платежа по обязательству, обусловленному договором. Обязательство считается исполненным в момент получения чекодержателем платежа по чеку.

Движение средств, находящихся на чековых книжках чекодателя, учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки». Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, остаются на счете 55-2, что должно соответствовать остатку по выписке банка данного счета.

Синтетический учет операций по субсчету 55-2 ведется на основании выписок банка в ведомостях в разрезе корреспондирующих счетов.

Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждой полученной чековой книжке с целью контроля за движением денежных средств в чековых книжках, выданных работникам организации

Бухгалтерские записи по учету расчетов чеками у чекодателя представлены в таблице.

Таблица 7.1

№ п\п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Д	К
1	Депонированы организацией на специальном счете при выдаче чековых книжек: Собственные денежные средства Кредиты банка	55 55	51 66
2	Оплачены банком предъявленные чеки	60,76	55
3	Депонированные организацией средства на специальном счете направлены: На расчетный счет организации На погашение кредита банка	51 66	55 55
4	Оплачены банком предъявленные чеки за счет овердрафтного кредитования	60	66
5	Отражена задолженность по уплате процентов по овердрафтному кредитованию	91	66

В бухгалтерском учете чекодержателя полученные от чекодателя чеки рассматриваются в качестве обеспечения дебиторской задолженности.

При получении чеков сумма, указанная в чеке, отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Чеки полученные».

Полученный чек предъявляется к оплате в следующие сроки:

• 8 дней – чек, выписанный и оплачиваемые на территории РФ;

• 20 дней - чек, выписанный на территории другого государства с местом оплаты в той же части света

• 70 дней - чек, выписанный на территории другого государства с местом оплаты в другой части света.

День выписки чека чекодателем в указанные сроки не включается. Срок предъявления чека к оплате может быть продлен в установленном порядке на время действия обстоятельств непреодолимой силы.

Чек может быть представлен к платежу путем его непосредственного предъявления банку-плательщику либо путем предъявления в банк, обсуживающий чекодержателя на инкассо.

Бухгалтерские записи, отражающие расчеты чеками, представлены в следующей таблице.

Таблица 7.2

№ п\п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Д	К
1	Отражается задолженность покупателей за проданные продукцию, товары, работы, услуги	62	90
2	Получен чек от покупателя в оплату отгруженной продукции	62 «Чеки полученные»	62
3	Поступили денежные средства в оплату предъявленных расчетных чеков	51	62 «Чеки полученные»

Аналитический учет полученных расчетных чеков ведется по каждому полученному чеку, синтетический учет – в ведомости по каждому предъявленному покупателям счету.

В качестве гарантии платежа по чекам ст. 881 ГК РФ допускает авалирование чека. Гарантия платежа по чеку (аваль) может даваться любым лицом, за исключением плательщика. Аваль проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе путем подписи «считать за аваль» и указания, кем и за кого он дан. Если не указано, за кого он дан, то считается, что аваль дан за чекодателя.

Авалист несет ответственность за платеж по чеку так же, как и тот, за кого он дал аваль. Оплатив чек, он приобретает право обратного требования к чекодержателю или индоссантам. Организация, получившая аваль, отражает его на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», а организация, выдавшая аваль, - на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При оплате чека чекодержателем авали снимаются с учета. Авалист, оплативший чек, приобретает права, вытекающие из чека, против того, за кого он дал гарантию, и против тех, кто обязан перед последним. Оплаченный чек снимается с забалансового учета, и операция по оплате отражается на балансовых счетах. При предъявлении претензии чекодателю и индоссантам авалист отражает сумму платежа.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчет по претензиям» Кредит счета 51 «Расчетные счета».

При взыскании долга отражается погашение дебиторской задолженности:

Дебет счета 51 Кредит счета 76-2.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, относится на прочие расходы организации.

При отказе плательщика оплатить чек чекодержатель или индоссант по своему выбору вправе предъявить иск любому лицу, обязанному по чеку (чекодателю, авалистам, индоссантам), нескольким из них или всем вместе.

Отказ от платы чека может быть удостоверен одним из следующих способов:

• совершением нотариусом протеста чека;

• отметкой плательщика чека об отказе об оплате с указанием даты предоставления чека к оплате;

• отметкой инкассирующего банка с указанием, что чек своевременно представлен чека к оплате, но не оплачен.

Протест чека должен быть совершен до истечения срока для предъявления чека к оплате.

Индоссат, не получивший платеж, обязан известить своего индоссанта и чекодателя в течение двух рабочих дней, следующих за днем совершения протеста. Каждый индоссант должен в течение двух рабочих дней, следующих за днем получения извещения, довести до сведения своего индоссанта полученное им извещение.

После удостоверения неплатежа и извещения обязанных по чеку лиц чекодержатель (индоссат) имеет право обратиться с иском в суд. Размер иска согласно ст. 395 ГК РФ должен включать сумму:

• неоплаченного чека;

• издержек, связанных с предъявлением иска;

• процентов исходя из ставки рефинансирования Банка РФ, действующей на день предъявления иска или на день вынесения судом решения.

Для учета расчетов с чекодателем и другим обязанным по исковым требованиям чекодержатель и индоссат используют счет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Бухгалтерские записи по учету исковых сумм представлены в следующей таблице.

Таблица 7.3

№ п\п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Д	К
1	Предъявлен иск чекодателю или другим обязанным лицам на сумму неоплаченного чека	76-2	62
2	Оплачены издержки по исковому требованию	76-2	51
3	Отражаются проценты, причитающиеся чекодержателю в связи с просрочкой платежа	76-2	91
4	Отражается оплата дебиторской задолженности по иску	51	76-2
5	Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	91	76-2

Иск чекодержателя (индоссата) к обязанным по чеку лицам может быть представлен в течение 6 месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу.