Глава 6.4 Учет прочих операций с векселями

6.4.1 Учет операций по договору вексельного займа

В случаях предусмотренных законом, договор займа может быть заключен путем выдачи заимодавцу долговой бумаги – векселя. Долговые ЦБ гарантируют заимодавцу не только возвращение сумму, внесенной при приобретении ЦБ, но и выплату фиксированного процента за пользование привлеченными денежными средствами.

Особенностью оформления заемных отношений путем выдачи долговых ЦБ является отсутствие необходимости оформлять письменный договор займа: долговая ЦБ удостоверяет основные обязанности заемщика и права заимодавца сама по себе. Иные права и обязанности сторон регулируются общими положениями ГК РФ о займе, а также другими законодательными актами.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя ( простой вексель)либо иного указанного в векселе лица (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока владельцу векселя (векселедержателю) полученные взаймы денежные суммы.

Можно назвать следующие основные причины оформления займа векселями:

• удостоверение долга одной из сторон в конкретном обязательстве

• потребность в привлечении дополнительных денежных средств (в этом векселедатель, как правило, выпускает не один, а много векселей и распространяет их на основании договоров купли-продажи векселей).

Согласно ст. 2 ФЗ «О переводном и простом векселе» выдавать вексель, т.е получать денежные средства взаймы путем выдачи векселя, вправе любые физические лица, являющиеся гражданами РФ, и юридические лица, зарегистрированные в соответствии с торой векселедержатель в свою очередь также вправе реализовать данный вексель следующему лицу либо предъявить вексель к оплате в установленный срок.

Исключением из этого правила является помещенная в тексте векселя оговорка «не приказу» (или другое равнозначное выражение). В таком случае вексель может быть передан иным лицам только с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии (п.11 Положения о переводном и простом векселе), т.е. путем заключения договора уступки права требования по обычному письменному договору займа).

Переводной вексель может подлежать акцепту (т.е. совершению плательщиком надписи на векселе, подтверждающей обязательство плательщика оплатить данный вексель в определенный срок).

Проценты, если они предусмотрены по векселю, всегда подлежат уплате заемщиком только вместе с возвратом суммы займа (погашением векселя). В случае просрочки оплаты векселедержатель вправе требовать от обязанного по векселю лица помимо вексельной суммы уплаты процентом в размере 6% годовых и пеней в размере 3%, исчисленных со дня срока платежа, а также возмещения других издержек (п. 48 Положения о переводном и простом векселе).

Платеж по векселю осуществляется не по инициативе должника, а по инициативе кредитора. Этот вывод следует из вышеизложенного: вследствие цепочки индоссаментов должник может и не знать у кого находится вексель и кто является кредитором. При этом должник вправе в случае непредъявления векселя к платежу в установленный срок внести вексельную сумму в депозит компетентному органу власти (на практике обычно нотариусу) за счет векселедержателя ( п. 42 Положения о переводном и простом векселе).

Все лица, выдавшие, индоссировавшие, акцептовавшие вексель, а также поставившие на нем аваль, несут солидарную ответственность перед векселедержателем.

Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с привлечением заемных средств путем выдачи собственных векселей, у заемщика закреплен в пп. А п. 18 ПБУ 15\01

При выдаче векселя с целью привлечения заемных средств, организация - векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельную) сумму, как кредиторскую задолженность на счетах 66,67. Если в текст векселя включено условие о начислении процентов, задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов, включаемых в состав прочих расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав прочих расходов организация - векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов, что должно быть закреплено в учетной политике.

У заимодавца-кредитора бухгалтерский учет суммы займов, предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам в денежной форме, осуществляться на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

Аналитический учет к субсчету 58-3 ведется по организациям-заемщикам

Пример 6.4.1. ООО «А» (заемщик) заключило договор займа с ООО «П». В соответствии с условиями договора займа ООО «П» передает ООО «А» сумму 470 000 руб. сроком на 3 месяца с уплатой процентов в размере 30000 руб. сумма займа получена организацией 1 марта 2005 г. в подтверждение своей задолженности по договору займа ООО «А» выписывает ООО «П» простой вексель на сумму 500 000 руб. со сроком погашения 1 июня 2005 года. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «А» предусмотрено единовременное отражение дисконта в составе прочих расходов.

Решение.

Учет у заимодавца – ООО «П»

01.03.2005.

Дебет счета 58-3 Кредит счета 51 – 470 000 руб. – предоставлен займ

Дебет счета 008 – 500 000 руб. – отражается получение векселя

Дебет счета 76 Кредит счета 91-1 – 30 000 руб. – начислены причитающиеся проценты

Дебет счета 51 Кредит счета 58 – 470 000 руб. – погашен займ

Дебет счета 51 Кредит счета 76 – 30 000 руб. – получены проценты

Учет у заемщика – ООО «А»

01.03.2005

Дебет счета 51 Кредит счета 66 – 470 000 руб.- поступила сумма займа

Дебет счета 91-2 Кредит счета 66 – 30 000 руб. – сумма дисконта включена в состав прочих расходов

Для целей налогообложения сначала определим сумму дисконта, приходящуюся на период с 1 по 31 марта 2005 года – 10 000 руб. (30000 : 3=10000) рассчитаем предельную сумму процентов, которую можно учесть в составе расходов для целей налогообложения в 1 квартале 2005 года – 5708,24 руб. (470 000 руб. х 13%х1,1: 365 х 31).

Поскольку фактическая сумма процентов 10000 руб. больше предельной, для целей налогообложения в 1 квартале 2005 года организация может учесть сумму процентов 5078,24 руб.

Возникновение вычитаемой временной разницы в виде процентного дохода по векселю, признаваемого для целей налогообложения прибыли в январе 30000 – 5078,24 = 24291,76 руб.

Дебет счета 09 Кредит счета 68 – 5830,02 руб. (24291,76 руб. х 24%)- отражена сумма отложенного налогового актива с возникшей вычитаемой временной разницы

Дебет счета 66 Кредит счета 51 – 500 000 руб. – возврат денежных средств, полученных по договору займа, погашение векселя.