6.2.2 Учет простых товарных векселей

На начальной стадии обращения простой товарный вексель выписывается покупателем поставщику товаров, работ, услуг в обеспечение конкретной сделки. За отсрочку платежа на стоимость товаров, работ, услуг может начисляться определенный процент, в силу чего общая сумма, указанная в векселе (вексельная сумма), будет больше, чем стоимость товара, работ, услуг при продаже в обычном порядке. Покупатель получает от продавца товар, передавая при этом последнему свой вексель, содержащий безусловное обязательство уплатить векселедержателю указанную в нем сумму.

При простой форме обращения товарного векселя он не выходит за рамки отношений «продавец-покупатель». По истечении указанного в векселе срока он предъявляется векселедержателем (поставщиком) к оплате, а векселедатель (покупатель), выполняя свои обязательства по векселю, перечисляет денежные средства на счет продавца или рассчитывается иным способом.

Схема обращения простого векселя

Товары, работы, услуги

П оставщик (векселедержатель)

Покупатель ( векселедатель)

Вексель

Денежные средства

Методика бухгалтерского учета простых векселей у векселедержателя и векселедателя

рассмотрена в следующем примере

Пример 6.2.1 ООО «А» согласно договору поставки отгружает ООО «П» товары на сумму 118000 руб., в том числе НДС 18%. ООО «П» выдает собственный простой вексель на сумму 120000 руб. Через 30 дней ООО «А» предъявляет вексель к оплате векселедателю. ООО «П» оплачивает вексель.

Решение

1. Учет у Векселедателя

Дебет счета 41 Кредит счета 60 – 100 000 руб. – оприходованы товары

Дебет счета 19 Кредит счета 60 – 18 000 руб. – учтен НДС по поступившим товарам

Дебет счета 60 Кредит счета 60 – Векселя выданные – 118000 руб. - выдан собственный простой вексель

Дебет счета 91-2 Кредит счета 60 – Векселя выданные – 2 000 руб. – отражена разница между стоимостью приобретенных товаров и вексельной суммой

Дебет счета 60-Векселя выданные Кредит счета 51 – 200 000 руб. – через 30 дней вексель погашен (оплачен)

2. Учет у Векселедержателя

Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 – 118000 руб. – отражается задолженность покупателя за отгруженные товары

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68 – 18 000 руб. – начислен НДС

Дебет счета 62 –Векселя полученные Кредит счета 62 – 118 000 руб. – получен вексель

Дебет счета 62-Векеля полученные Кредит счета 91-1 – 2000 руб. – отражается разница между дебиторской задолженностью и вексельной суммой

Дебет счета 91 Кредит счета 68 112,76 руб. (( 2000 – 118000х0,13х30 дней: 365)х18:118)- начислен НДС (п. 1 ст. 163 НК РФ)

Дебет счета 51 Кредит счета 62-Векселя полученные – 200 000 руб.

В главе 21 «НДС» налоговые обязанности и права налогоплательщика при расчетах векселями ставятся в зависимость от того, кто является обязанным по используемому векселю лицом (векселедателем): покупатель или иное, не участвующие в сделке лицо (в первом случае в НК РФ говорится о векселе покупателя, во втором случае – о векселе третьего лица).

Если задолженность покупателя перед продавцом погашается векселем покупателя, то в целях обложения НДС это не считается оплатой и соответственно у покупателя не возникает право на зачет НДС по полученным товарам (работ, услуг), а у продавца, определяющего выручку в целях налогообложения по «оплате» не появляется обязанность по уплате НДС в бюджет с оборота по реализации этих товаров (РУ). Налогоплательщик – покупатель, использующий в расчетах собственный вексель, имеет право на вычет сумм налога только в момент оплаты своего векселя денежными средствами его предъявителю как при наступлении срока платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной оплате.

При сложном варианте обращения простой товарный вексель передается векселедержателем до наступления срока его погашения третьему лицу, которым может быть любое юридическое или физическое лицо.

Схема обращения индоссированного простого векселя

Товары, работы, услуги

Поставщик (векселедержатель)		Покупатель (векселедатель)
В ексель		в ексель
Т овары, работы, услуги	П оставщик (конечный векселедержатель)	Денежные средства

У первого векселедержателя возможны следующие операции с использованием полученных векселей:

Ситуация1. – вексель передан третьему лицу в порядке расчетов по погашению собственной кредиторской задолженности (за полученную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, по кредитам, займам и др.).

Пример 6.2.2 Дополним условия предыдущего примера. ООО «А» передает вексель на сумму 120000 руб., полученный от ООО «П», ЗАО «Б» в порядке расчетов за оказанные услуги по ремонту помещения. Стоимость ремонтных работ равна 354 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Оставшаяся часть задолженности уплачена денежными средствами с расчетного счета.

Схема обращения

Товары, на сумму 118000

ООО «П» (векселедержатель)		ООО «А» (векселедатель)
В ексель	Вексель на 120000	в ексель
Т овары, работы, услуги	З АО «Б» (конечный векселедержатель)	Денежные средства

Услуги по ремонту на сумму 354000 120000

Решение

1.Учет Векселедержатель ООО «А»

Дебет счета 62 Кредит счета 90-1- 118000 руб.– оприходованы товары

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68 – 18000 руб. – учтен НДС

Дебет счета 62-Векселя полученные Кредит счета 62 – 118000 руб. – получен вексель

Дебет счета 62-Векселя полученные Кредит счета 91-1 – 2000 руб. – отражается разница

между дебиторской задолженностью и вексельной суммой

Дебет счета 91-2 Кредит счета 68 – 112,7 руб. – начислен НДС

Дебет счета 44 Кредит счета 60 – 300000 руб. – отражена стоимость ремонтных работ

Дебет счета 19 Кредит счета 60 – 54 000 руб. – учтен НДС

Дебет счета 60 Кредит счета 62-Векселя полученные – 120000 руб.- передан полученный

вексель в порядке расчетов за услуги по ремонту

Дебет счета 68 Кредит счета 19 – 18305,08 руб. (120000х18:118) – принят НДС к вычету в

части оплаченной векселем стоимости ремонтных услуг

Дебет счета 60 Кредит счета 51 – 234 000 руб. – перечислена с расчетного счета

оставшаяся задолженность

Дебет счета 68 Кредит счета 19 – 36 694,92 руб.

Может возникнуть ситуация, когда у векселедержателя кредиторской задолженности нет. Тогда передача векселя расценивается как выдача аванса.

Дебет счета 60 «авансы выданные» Кредит счета 62-векселя полученные – на вексельную сумму

Ситуация 2. – вексель учтен в банке (операция дисконтирования) и др.

Учет векселей состоит в том, что при недостатке денежных средств векселедержатель может передать (продать) банку вексель до наступления срока платежа по нему и получить весельную сумму за вычетом средств за досрочное получение определенного процента от этой суммы. Такая операция называется учетом векселей, или дисконтированием.

Вексель в данной ситуации выступает инструментом получения «живых» денег. Вексель индоссируется в пользу банка, который становится векселедержателем, предъявляющим документ плательщику в указанный срок. Сумма, вычитаемая банком из вексельной суммы в качестве премии за досрочное погашение кредита, называется дисконтом. Величина дисконта определяется как разность вексельной суммы и ее приведенной величины на момент учета векселя.

Приведенная величина стоимости векселя зависит от срока, оставшегося до даты погашения долгового обязательства, и определяется на основе учетной ставки коммерческого банка

dt

P = S ( 1 - ------- ) , где

360

P- приведенная величина вексельной суммы на момент учета

S- вексельная сумма

d- учетная ставка банка

t- число дней от даты учета до даты погашения векселя

дисконт, удерживаемый банком

Sdt

D= S- P, или D = ----------

360

Коммерческий банк, скупающий долги путем дисконтирования товарных векселей, может одновременно применять несколько учетных ставок в зависимости от срока, оставшегося до оплаты векселя, надежности плательщика по векселю, уровня учетных ставок других банков.

На векселя, предоставленные банку для учета, составляется реестр. На векселях, внесенных в реестр, должен быть проставлен бланковый индоссамент.

Представленные к учету векселя проверяются банком с точки зрения их экономической и юридической надежности. С юридической стороны проверяются правильность заполнения реквизитов, полномочия лиц, чьи подписи имеются на векселе, а также их векселеспособность, подлинность этих подписей. Целью проверки экономической надежности векселя является определение степени уверенности в его погашении. Кроме проверки общей кредитоспособности клиента анализируется экономическое положение индоссантов, авалистов и др.

К учету принимаются векселя только по товарным и коммерческим следкам. Векселя бронзовые, дружеские, встречные к учету не принимаются. Учитываемые векселя должны иметь не менее двух подписей. Количество передаточных надписей свидетельствует о надежности векселя. Не принимаются к учету векселя, выданные юридическими и физическими лицами, допускавшими свои векселя до протеста.

Методика отражения операций по учету векселей в банке у векселедержателя определяется тем, что, как уже отмечалось выше, учет векселя в банке представляет собой передачу ему документа по бланковой передаточной надписи за определенную сумму денег, т.е. продажу векселя банку. Учитывая вексель, банк приобретает право собственности на него, а векселедержатель, передавший банку вексель, соответственно такое право теряет.

Посредством учета векселя в банке коммерческий кредит трансформируется в кредит банковский. Кредиты, полученные по операциям дисконтирования, учитываются в общем порядке, т.е. в соответствии с ПБУ 15\01 и ПБУ 15\08 с использованием счета 66.

При предъявлении векселей к оплате банк извещает векселедержателя о совершаемых сделках. Операция учета векселей в банке (дисконтирования) закрывается на основании извещения банка об оплате векселя путем отражения суммы векселя по Д счета 66.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуется счет 66 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает числиться на счетах учета дебиторской задолженности

Пример 6.2.3 . Дополним условия предыдущего примера. ООО «А» через 15 дней учитывает вексель в банке (операция дисконтирования). За учет векселя банк взимает плату, возмещая векселедержателю сумму указанную в векселе, за вычетом учетного процента (дисконта) сумма дисконта = 120000 руб х 15 дн. Х 0,16 : 365 дн = 789 руб.

Решение

Учет у векселедержателя

Дебет счета 62 Кредит счета 90- 118 000 руб.- отражается задолженность покупателя за

отгруженные товары

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68 – 18 000 руб. - начислен НДС

Дебет счета 62 Векселя полученные Кредит счета 62 - 118 000 руб. - получен вексель

Дебет счета 62 Векселя полученные Кредит счета 91-1 – 2 000 руб. - отражается разница

между дебиторской задолженностью и вексельной суммой:

Дебет счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»- 120 000 руб. - отражено получение векселя в забалансовом учете

Дебет счета 91-2 Кредит счета 68 - 112,76 руб. (( 2000 руб. – 118000 руб.х 0,13: 365 дн.х 30 дн.) х 18%6118%) - начислен НДС (13% - ставка рефинансирования ЦБР)

Дебет счета 51 Кредит счета 66 119 211 руб. (120 000 руб.-789 руб.) - на расчетный счет поступили денежные средства по операции дисконтирования

Дебет счета 91-2 Кредит счета 66 789 руб.- учтен дисконт

Дебет счета 66 Кредит счета 62 Векселя полученные - 200000 руб.

в случае неоплаты векселя в срок необходимы следующие записи

после получения извещения из банка о погашении векселедателем закрыта операция дисконтирования – погашен вексель и кредит

Дебет счета 66 Кредит счета 51 – 200000руб.

возвращены денежные средства по кредитному договору

Дебет счета 76 Расчеты по претензиям Кредит счета 62 Векселя полученные 120000 руб.

опротестован вексель

Дебет счета 91-2 Кредит счета 76 расчеты по претензиям – в сумме фактических затрат учтены расходы по опротестованию векселя

Ситуация 3. – вексель передан в банк в обеспечение полученного кредита

Учет (диконтирование) веселя следует отличать от полученного кредита под залог векселя.

Сравнительная характеристика банковских операций с векселями

Таблица 6.2.1

Признак	Учет векселя в банке (операция дисконтирования)	Получение кредита под залог векселя
Цель операции	Продажа векселя банку с целью получения денежных средств	Обеспечение кредита
Индоссамент	Полный (чаще всего бланковый)	Ограниченный (залоговый, препоручительный)
Объем полученных денежных средств	Вексельная сумма на минусом дисконта	60-90% суммы векселя в зависимости от размера, установленного конкретным банком
Право собственности на вексель	Переходит к банку	Остается у лица, передавшего вексель в залог
Принадлежность к балансу	Вексель продолжает учитываться на балансе векселедержателя и в забалансовом учете

Вексель передается банку по залоговому индоссаменту («валюта» в залог», «валюта в обеспечение») или по препоручительноиу индоссаменту («валюта к получению», «на инкассо»), дающему право банку осуществлять некоторые права по векселю: предъявлять к оплате, получать платеж и др. Однако индоссировать вексель банк может только в порядке препоручительства. Так как залог не прекращает права собственности на заложенное имущество, не являясь собственником, банк не имеет права совершать полный индоссамент, передающий собственность на вексель другому лицу.

Банк открывает организации специальный ссудный счет, на который зачисляется сумма кредита, в обеспечение погашения которого принимаются векселя. Полученные кредиты и процент за их использование погашаются заемщиком в обычном порядке. После погашения задолженности ему возвращаются векселя, принятые в обеспечение ссуды.

Если заемщик недобросовестно исполняет свои обязанности по кредитному договору, то с целью погашения кредита и процентов банк обращает взыскание задолженности на хранящиеся у него векселя путем их реализации и зачисления сумм, поступающих в оплату векселей, на покрытие долгов заемщика перед банком.

Переданные банку векселя продолжают числиться на балансе векселедержателя на счете 62 с\с «Векселя полученные» (или счет 58 с\с «Долговые ЦБ», если это вексель третьего лица) с одновременным отражением на забалансовом счете 009 « Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Пример 6.2.4. Дополним условия предыдущего примера ООО «А» за 15 дней до погашения векселя передает его в залог банку в обеспечение кредита. Сумма кредита составляет 96 000 руб. Срок кредита равен 15 дням. Кредит получен под 14% годовых.

Решение.

Дебет счета 009 – 120 000 руб. – передан вексель в обеспечение возврата кредита

Дебет счета 51 Кредит счета 66 – 96 000 руб. – получен кредит

Дебет счета 08,91 и др. Кредит счета 66 – 552 руб.( 96 000 руб.х14%:365 х 15 дней) – начислены проценты по полученному кредиту согласно условиям кредитного договора

Дебет счета 66 Кредит счета 51 – 96 552 руб. – перечислены денежные средства в погашение сумму основного долга процентов по кредиту

К 009 120 000 руб. – возвращен вексель.

В любом случае плательщиком по векселю является всегда векселедатель, у кого бы из участников вексельного обращения вексель не находился. В этом основное отличие простых векселей от переводных.

С момента отражения полученного векселя в бухгалтерском учете третьего лица этот вексель теряет свойства товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей.