5.4.4 Учет облигаций внутреннего государственного валютного займа

Облигации внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ) – документарные предъявительские ЦБ. В 1993 г. МФ РФ выпустил ОВГВЗ для выдачи организациям-экспортерам, чьи валютные средства были заморожены во Внешэкономбанке СССР. Условия обращения ОВГВЗ изложены в постановлении Правительства РФ от 15.03.1993 г. № 222 и письме Банка России от 13.04.1994 г. № 87. Номинал ОВГВЗ – 1 тыс., 10 тыс. и 100 тыс. дол. США. Их могут приобретать как физические, так и юридические лица без ограничений.

Ежегодно, 14 мая, по ОВГВЗ выплачивается купон по ставке 3% годовых в долларах США. Погашение проводится по номинальной стоимости. При погашении выплачивается последний купон. ОВГВЗ являются валютными ценностями. Все резиденты РФ могут совершать следки с ОВГВЗ без специального разрешения Банка России. До 1999 г. расчеты по ОВГВЗ были возможны как за рубли, так и за валюту. В настоящее время разрешаются только валютные расчеты. При сделках с ОВГВЗ инвесторы обязаны уплачивать продавцам не только цену облигаций, но и НКД на дату сделки. Величину НКД участники сделки рассчитывают самостоятельно от даты выплаты купонного дохода - 14 мая.

ОВГВЗ были выпущены несколькими сериями (траншами). В 1993 году было выпущено 5 траншей ОВГВЗ на общую сумму около 7,8 млрд. дол. Сроки их погашения соответственно: первый транш – 14.05.94 г., второй – 14.05.96 г., третий- 14.05.99 г., четвертый – 14.05.2003, пятый транш – 114.05.2008 г.

Датой выпуска для всех пяти траншей считается 14 мая 1993 года. На основании постановления Правительства РФ от 05.03.96 г. № 229 выпущены дополнительные облигации второго-пятого траншейна общую сумму 1,55 млрд. дол. По номиналу, а также два новых транша: шестой и седьмой. Условия обращения ОВГВЗ 1996 г. были аналогичны условиям обращения ОВГВЗ 1993 г. Первый и второй транши были погашены в 1994 и в 1996 г. соответственно. Третий транш МФ РФ не смог погасить 14 мая 1999 г. на основании постановления Правительства РФ от 29.11.1999 г. № 1306 (в ред. от 28 января 2000 г.) проведена новация третьей серии (транша) ОВГВЗ. Вместо третьего транша ОВГВЗ инвесторам на выбор предложены новые облигации двух видов:

1. ОВГВЗ выпуска 1999 г.

2. Облигации федерального займа с фиксированным доходом.

ОВГВЗ выпуска 1999 г. – это документарные именные ЦБ, которые в обязательном порядке хранятся в депозитарном отделе Внешэкономбанка. По ОВГВЗ выпуска 1999 г. предусмотрена та же купона – 3 % годовых в долларах США, но купонный период – шесть месяцев, т.е. проценты выплачиваются два раза в год. Срок обращения новых ОВГВЗ – восемь лет, номинал, 1000 дол.

Приобретенные организацией ОВГВЗ учитываются на счете 58 с\с №Долговые ЦБ». По первоначальной стоимости.

Порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц возникающих по ОВГВЗ регулировался письмом МФ РФ от 27.12.1993 г. № 152 «О порядке отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в иностранной валюте».

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 г. действует ПБУ 3\2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В соответствии с п7,9,10 ПБУ 3\2000 переоценке в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю подлежат только краткосрочные ЦБ, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Учитывая то, что ОВГВЗ являются долгосрочные ценными бумагами, они не подлежат дальнейшей переоценке после принятия их к бухгалтерскому учету, соответственно курсовая разница по ним не образуется.

Таким образом, курсовые разницы за период с 1 января 1995 г. по 14 мая 2003 года и при выбытии ОВГВЗ в бухгалтерском учете не образуются. При выбытии этих облигаций сумма курсовых разниц, образовавшихся в результате пересчета их стоимости на отчетные даты за период до 1 января 1995 г., числящаяся на счете 83 «Доходы будущих периодов» старого Плана счетов, подлежит списанию на счет 91 .

Операции по дальнейшему выбытию, реализации и погашению полученных облигаций, выплата доходов по ним отражаются в бухгалтерском учете в установленном порядке. Погашение (выкуп) и продажа долговых ЦБ, учитываемых на счете 58, отражаются по Дебету счета 91 -2 и Кредиту счета 58-2.

Поскольку в настоящее время облигации внутреннего государственного валютного займа не допущены к торгам ни на одной бирже, данные ЦБ могут быть отнесены к ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Таким образом, ОВГВЗ не подлежат переоценке на конец отчетного периода и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дат признания дохода (расхода). Статьей 328 НК РФ не предусмотрен особый порядок определения доходов в виде процентов по долговым обязательствам, номинал которых выражен в иностранной валюте. В доходы отчетного (налогового) периода включается сумма процентов, исчисленная исходя из заявленной доходности времени нахождения долгового обязательства данного налогоплательщика.