- •Учебное пособие. Учет и налогообложение операции с ценными бумагами
- •Глава 1. Основные понятия рынка ценных бумаг,
- •Система регулирования рынка ценных бумаг.
- •Глава 2. Понятие и виды ценных бумаг,
- •Глава 3. Бухгалтерский и налоговый учет вложений в ценные бумаги
- •3.2 Учет стоимости ценных бумаг. Операции приобретения.
- •3.3 Изменение первоначальной стоимости цб
- •3.4 Выбытие цб
- •3.5 Доходы и расходы по финансовым вложениям
- •3.6 Реализация цб
- •3.7Оценка ликвидности цб
- •Глава 4.1.Понятие и классификация акций, стоимость акций и их оценка
- •Глава 4.2. Учет акций у эмитента
- •4.2.1Учет операций по формированию ук ао
- •4.2.2 Учет операций по увеличению ук ао
- •Увеличение ук
- •4.2.2.1Увеличение ук за счет повышения номинальной стоимости акций.
- •4.2.2.2 Увеличение ук путем выпуска дополнительных акций
- •4.2.2.3.Увеличение ук за счет конвертации облигаций в акции общества
- •4.2.3 Учет операций по уменьшению ук ао
- •4.2.3.1.Уменьшение ук по решению акционеров
- •4.2.3.2.Уменьшение ук в соответствии с требованиями законодательства.
- •4.2.4 Учет операций с собственными акциями ао
- •4.2.5 Учет операций по начислению и выплате дивидендов.
- •4.2.6 Отчетность эмитента. Раскрытие информации о прибыли,
- •Глава 4.3. Учет акций у инвестора
- •4.3.1 Приобретение за плату
- •4.3.2 Приобретение цб за счет заемных средств
- •4.3.3 Оплата акций неденежными средствами
- •4.3.4.Получение в виде вклада в ук
- •4.3.5 Безвозмездное получение акций
- •4.3.7 Последующая оценка цб
- •4.3.8Учет выбытия акций
- •4.3.8.1Учет выбытия цб по которым определяется текущая рыночная стоимость
- •4.3.8.2.Учет выбытия акций, по которым не определяется текущая рыночная стоимость
- •4.3.9 Раскрытие информации о финансовых вложениях в акции в бухгалтерском учете
- •Глава 5.1 Понятие и классификация облигаций
- •5.1.1 Облигация, определение, порядок выпуска облигаций
- •5.1.2 Классификация облигаций
- •5.1.3 Виды стоимости облигаций и методы их оценки
- •Глава 5.2 Учет облигаций у эмитента
- •5.2.1Учет основной суммы долга
- •5.2.2Порядок бухгалтерского учета процентов по облигациям
- •5.2.3.Учет процентов по заемным средствам для целей налогообложения
- •5.2.4.Раскрытие информации о размещенных облигациях в отчетности эмитента
- •Глава 5.3 Учет финансовых вложений в облигации
- •Глава 5.4 Учет прочих облигаций
- •5.4.1. Особенности учета и налогообложения операций с государственными облигациями.
- •5.4.2 Особенности учета и налогообложения гко
- •5.4.3 Учет облигаций федерального займа
- •5.4.4 Учет облигаций внутреннего государственного валютного займа
- •5.4.5 Учет облигаций государственного сберегательного займа
- •Глава 6. Учет операций с векселями
- •Глава 6.1 Правовое регулирование вексельного рынка
- •6.1.1 Понятие и классификация векселей
- •6.1.2 Классификация векселей
- •Глава 6.2. Учет векселей, используемых при расчетах за товары, работы, услуги.
- •6.2.1 Общие правила учета товарных векселей
- •6.2.2 Учет простых товарных векселей
- •6.2.3 Учет переводных векселей.
- •Отражение получения векселя в учете векселеполучателя-ремитента
- •Глава 6.3 Учет векселей в составе финансовых вложений
- •6.3.1 Учет банковских векселей
- •6.3.2 Учет векселей третьих лиц, полученных в оплату продукции, работ, услуг.
- •Глава 6.4 Учет прочих операций с векселями
- •6.4.1 Учет операций по договору вексельного займа
- •6.4.2 Особенности учета векселей, номинированных в иностранной валюте.
- •6.4.2.1.Вексель как валютная ценность
- •6.4.2.2.Вексель как невалютная ценность.
- •Глава 7. Учет прочих ценных бумаг.
- •7.1 Учет расчетов чеками.
- •7.2 Учет опционов
- •7.3 Учет депозитных сертификатов
- •7.4 Простые и двойные складские свидетельства.
Глава 5.2 Учет облигаций у эмитента
Согласно ст. 816 ГУ РФ выпуск и продажа облигаций является одной из форм заключения договора займа. Формирование в бухгалтерском учете информации о привлечении займов путем выпуска облигаций, а также о затратах, связанных с обслуживанием выпущенных организацией облигаций, производится в соответствии с правилами, установленными ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
У организации-эмитента возможны три типа операций с облигациями:
1) размещение
2) выплата процентов по ним и возникновение других расходов, связанных с обслуживанием облигационного займа
3)погашение
5.2.1Учет основной суммы долга
Основная сумма долга по облигационному займу учитывается согласно п. 18 ПБУ 15\08. По размещенным облигациям организация – эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.
Для обобщения информации о наличии и движении займов, полученных организацией, предназначены счета 66 и 67. Аналитический учет ведется по видам выпущенных облигаций, заимодавцам и срокам погашения.
Облигации могут быть размещены:
По номинальной стоимости
По цене ниже номинала (с дисконтом)
По цене выше номинала (с процентом)
Размещение по цене номинала отражается проводкой Дебет счета 51 Кредит счета 66,67.
Если облигации размещаются по цене ниже номинала, т.е. с дисконтом, то следует руководствоваться пп. «б» п. 18 ПБУ 15\08: начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается эмитентом в составе прочих доходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся к уплате заимодавцу процентов по размещенным облигациям эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов. В этой ситуации эмитент может выбрать любой из 2-х способов отражения облигационного займа, зафиксировав его в учетной политике.
Пример5.2.1. ОАО «Русь разместило облигационный заем сроком обращения 6 месяцев номинальной стоимостью 1000000 руб. с дисконтом 10%.
Первый способ:
Дебет счета 51 Кредит счета 66 - 900000 руб. – учтена сумма основного долга
Дебет счета 91-2 Кредит счета 66- 100000 руб. – начислены проценты к выплате
Второй способ:
Дебет счета 51 Кредит счета 66 - 900 000 руб.- учтена сумма основного долга
Дебет счета 97 Кредит счета 66 100000 руб. – начислены проценты к выплате
Дебет счета 91-2 Кредит счета 97 - 16 666,67 руб. – отражены выплаченные проценты данного месяца
Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то используется счет 98 «Доходы будущих периодов».
Пример 5.2.2. ОАО «Русь» разместило облигационный заем сроком обращения 6 месяцев номинальной стоимостью 1000000 руб. на сумму 1050000 руб.
Решение.
Дебет счета 51 Кредит счета 66 1 000 000 руб.
Дебет счета 51 Кредит счета 98 50 000 руб.
Дебет счета 98 Кредит счета 91-1 83,33 руб.
При погашении облигаций выплата причитающихся их держателям денежных средств отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности организации ( п. 10 ПБУ 15\01) Д 66,67 К 51 .