4.3.8Учет выбытия акций

Акции могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно, внесены в УК, переданы в счет вклада по договору простого товарищества. Выбытие ЦБ признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия к учету.

Поступления от продажи ЦБ признаются либо прочими доходами, либо доходами от обычных видов деятельности. Величину поступлений определяют исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6.1 ПБУ 9\99).

Соответственно учет ведется либо на счете 91, либо на счете 90 в корреспонденции со счетом 58.

При выбытии ЦБ нужно знать их стоимость, порядок ее установления зависит от того, определяется текущая рыночная стоимость по конкретным ЦБ или нет.

4.3.8.1Учет выбытия цб по которым определяется текущая рыночная стоимость

В этом случае стоимость ЦБ при выбытии рассчитывают исходя из их последней оценки.

Пример 4.3.9. 11.01.08 приобретено 1000 акций, обращающихся на ОРЦБ по 1005 руб. за акцию. Номинальная стоимость – 100 руб. В учетной политике записано, что первоначальная оценка корректируется ежеквартально. По состоянию на 31.03.08 рыночная стоимость составляет 115 руб. Организация 14.04.2008 продает 500 акций на ОРЦБ по 120 руб. за акцию.

Решение.

11.01.2008

Дебет счета 76 Кредит счета 51 -105000 руб. – перечислены денежные средства

Дебет счета 58 Кредит счета 76 – 105000 руб. – оприходованы ЦБ на дату перехода права собственности

31.03.2008

Дебет счета 58 Кредит счета 91-1 -10000 ((115-105)х1000) – отражена разница между текущей рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой

14.04.2008

Дебет счета 62 Кредит счета 91-1 -60000 руб. (500 акций х 120 руб.)– отражены выручка от реализации акций

Дебет счета 51 Кредит счета 62 – 60000 руб. – получены денежные средства

Дебет счета 91-2 Кредит счета 58 – 57500 руб. (500 акций х 115 руб.)– списаны акции по стоимости последней оценки

Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 – 2500 руб. списано сальдо прочих расходов и доходов (прибыль).

4.3.8.2.Учет выбытия акций, по которым не определяется текущая рыночная стоимость

В этом случае стоимость рассчитывается одним из следующих способов (п.26 ПБУ 19\02):

1) по первоначальной стоимости каждой единицы ЦБ;

2)по средней первоначальной стоимости;

3)ФИФО.

Организация самостоятельно выбирает способ и закрепляет его в учетной политике.

В первом случае необходимо организовать аналитический учет таким образом, чтобы четко прослеживалась взаимосвязь между первоначальной стоимостью их приобретения и стоимостью, по которой ЦБ выбывают.

Во втором проводится расчет средней стоимости по каждому виду ЦБ

Пример 4.3.10. Организация владеет 1000 акций на сумму 100000 руб. 10-го числа приобретено 200 акций по цене 95 руб. за акцию на общую сумму 19000 руб. Средняя стоимость одной акции после приобретения составит 99,17 руб. (100000+ 19000): (1000+200) . Еще 300 акций приобретены 20-го числа по цене 100 руб. за акцию на общую сумму 30000 руб. Стоимость одной акции после этого приобретения составит 99,33 руб.

(100000+ 19000+30000) : (1000+200+300). 25-го числа продано 400 акций. Их списание отразится записью Дебет счета 91-2 Кредит счета 58 – 39732 руб.( 400 Х 99,3).

В третьем случае предполагают, что при продаже первыми выбывают те ЦБ, которые были приобретены первыми.

Пример 4.3.11. Используем данные предыдущих примеров.

Дата	Приход			Расход			Остаток
	К-во	Цена	Сумма	К-во	Цена	Сумма	К-во	Цена	Сумма
1-е							1000	100	100000
10-е	200	95	19000				1200		119000
20-е	300	100	30000				1500		14900
25-е				400
Итого	500		49000	400
1-е							1100		109268

Расчет:

1. определяем общую стоимость акций, приобретенных за месяц и находящихся в остатке – 149000 руб.

2. находим стоимость остатка акций на конец месяца

300 х 100 = 30000 руб.

200 х 95 = 19000 руб.

600 х 100 = 60000 руб. (из 1000 акций 400 были проданы)

Итого: 109000 руб.

3. стоимость выбывающих акций 149000-109000=40000 руб.

Особенности налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ЦБ установлены ст. 280 НК РФ. Это положение распространяется на все виды ЦБ как обращающихся на ОРЦБ, так и не обращающихся на ОРЦБ.

При налогообложении, как и в бухгалтерском учете, выделяют две группы ЦБ:

1. обращающихся на ОРЦБ;

2. не обращающихся на ОРЦБ.

ЦБ считаются обращающимися на ОРЦБ, если одновременно выполняются условия п. 3 ст.289 НК РФ:

1. ЦБ допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законом;

2. информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации(в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение 3 лет после даты совершения операций с ЦБ;

3. по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено законом.

Если оно и условий не выполняется, то ЦБ признаются не обращающимися на ОРЦБ.

При определении рыночной стоимости ЦБ следует руководствоваться п. 5 ст. 280 НК РФ для ЦБ, обращающихся на ОРЦБ, и п. 6 ст. 280 НК для ЦБ не обращающихся на организованном рынке ЦБ.

Рыночной ценой ЦБ, обращающихся на ОРЦБ, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ЦБ, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанными ЦБ, зарегистрированными организатором торговли на рынке ЦБ на дату совершения соответствующей сделки.

Если по одной и той же бумаге сделки на указанную дату совершались через 2-х и более организаторов торговли на рынке ЦБ, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы налогоплательщиком для целей налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ЦБ (РЦБ) на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации ЦБ по данным организаторов торговли на РЦБ на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если эти торги по этим ЦБ проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае реализации ЦБ, обращающихся на ОРЦБ, по цене ниже минимальной цены сделок на ОРЦБ при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на ОРЦБ.

В отношении ЦБ, не обращающихся на ОРЦБ, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ЦБ при выполнении хотя оного из следующих условий:

1. если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен аналогичной (идентичной, однородной) ЦБ, зарегистрированной организатором торговли на РЦБ на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ЦБ проводились у организатора торговли хотя бы 1 раз в течение последних 12 месяцев

2. если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ЦБ, рассчитанной организатором торговли на РЦБ в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ЦБ проводились у организатора торговли хотя бы 1 раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ЦБ фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ЦБ, которая может быть определена на дату заключения сделки с ЦБ с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ЦБ и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию.

При реализации или ином выбытии ЦБ налогоплательщик самостоятельно выбирает один из способов списания на расходы стоимости выбывающих ЦБ:

1. ФИФО

2. ЛИФО

3. по стоимости единицы