4.3.7 Последующая оценка цб

Первоначальная стоимость акций может меняться. Порядок изменения зависит от того, можно или нет определить по акциям текущую рыночную стоимость.

Если по акциям можно определить рыночную стоимость, то акции отражаются в бухгалтерской отчетности на конец года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату (ежемесячно или ежеквартально).Разница между оценкой акции по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты коммерческой организации или увеличение доходов или расходов некоммерческой в корреспонденции со счетом 58.

Если по акциям рыночная стоимость не определяется, то акции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости

Если по акциям ранее оцениваемым по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то такие акции отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости их последней оценки.

Если произошло устойчивое существенное снижение стоимости акций, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывала получить от этих акций в обычных условиях деятельности, то говорят, что произошло обесценение ЦБ

Для определения устойчивого существенного снижения стоимости в учетной политике организация должна самостоятельно установить уровень существенности. Обычно не менее 5% к общему итогу соответствующих данных.

Разница между стоимостью акций, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью) и суммой такого снижения, рассчитанной организацией, составляет расчетную стоимость акции.

Условия устойчивого снижения стоимости акций:

1. на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость акций существенно выше их расчетной стоимости;

2. в течение отчетного года расчетная стоимость акций менялась исключительно в направление ее уменьшения;

3. на отчетную дату отсутствует свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных акций.

Ситуации, в которых может произойти обесценение ЦБ:

1. появление у организации-эмитента акций, имеющихся в собственности у организации, признаков банкротства либо объявление ее банкрот;

2. совершение на рынке ЦБ значительного количества сделок с аналогичными ЦБ по цене существенно ниже их учетной стоимости;

3. отсутствие или существенное снижение поступлений от ЦБ в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

Организация проводит проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости ЦБ и при подтверждении образует резерв под обесценение ЦБ на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью. Резерв образуется за счет финансовых результатов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких ЦБ показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Согласно ПБУ 19\02:

1. ЦБ, котирующиеся на ОРЦБ, отражаются в бухгалтерском отчетности с учетом котировок в бухгалтерском учете данных счета 58 до текущей рыночной стоимост;

2. ЦБ, не котирующиеся на рынке, отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом корректировки на созданный резерв под обесценение ЦБ, однако в бухгалтерском учете данные счета 58 не меняются.

Создание резерва отражается проводкой Дебет счета 91-2 Кредит счета 59 – на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью обесценившихся ЦБ.

Согласно п. 10 ст. 270 НК суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ЦБ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Исключением из этого правила является резерв, создаваемый в соответствии со ст. 300 НК РФ профессиональными участниками рынка ЦБ, которые занимаются дилерской деятельностью

Проверка на обесценение ЦБ проводится не реже 1 раза в год по состоянию на 31.12 отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право проводить такую проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.Если по результатам очередной проверки на обесценение выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его увеличения Дебет счета 91-2 Кредит счета 59. Если наоборот – выявляется повышение их расчетной стоимости, то Дебет счета 59 Кредит счета 91-2. При выбытии ЦБ, по которым создан ранее резерв он списывается на финансовые результаты Дебет счета 91-2 Кредит счета 59.

Пример 4.3.7. Во 2 квартале приобретены 10 акций другой организации по цене 1000 руб. за акцию. На конец квартал расчетная цена акции составила 950 руб. Учетной политикой предусмотрено поквартальное проведение проверки и создания резерва под обесценение финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Уровень существенности закреплен в учетной политике в размере 5% к общей стоимости финансовых вложений на конец отчетного периода

Решение

Дебет счета 60 Кредит счета 51 – 10000 руб. - перечислены денежные средства продавцу ЦБ

Дебет счета 76 Кредит счета 60 -10000 руб. – учетная стоимость акций по договору

Дебет счета 58-1 Кредит счета 7- 10000 руб. - оприходованы акции в момент перехода права собственности

Определяется, соответствует ли снижение стоимости акций критерию устойчивости и существенности

10 х 950 = 950 руб.; 9500:10000х100 = 95%, т.е 100%-95% = 5%.

Но не выполняется следующий принцип: существенное превышение учетной стоимости должно наблюдаться как на текущую отчетную дату, так и на предыдущую отчетную дату. Это не выполняется и резерв не создается

Пример 4.3.8. Условия предыдущего примера. На конец 3 квартала получена информация, что стоимость одной акции снизилась до 900 руб. за акцию.

В этом случае – в наличии есть превышение установленного уровня существенности и выполняется условие устойчивого (более 2-х периодов) и существенного превышения учетной стоимости над расчетной

Проверяем третье условие – в течение текущего периода расчетная стоимость только уменьшалась. Информации, свидетельствующей об улучшении ситуации по данным акциям нет. Значит - выполнены сразу 3 условия и можно образовать резерв. Его величина составит 1000 руб. (10 акций х 100 руб.)

Дебет счета 91-2 Кредит счета 59 – 100 руб.

Сформированный резерв не учитывается в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль у непрофессиональных участников рынка ЦБ (п. 10 ст. 270 НК РФ) и возникает постоянное налоговое обязательство Дебет счета 99 Кредит счета 68- 200 руб. (1000 руб. х 0,20).

Предположит ,что в 4 квартале все акции были проданы по 970 руб. за акцию.

В бухгалтерском учете данные операции отражают:

Дебет счета 62 Кредит счета 91-1 -9700 руб.

Дебет счета 91-2 Кредит счета 58- 10000 руб.

Дебет счета 59 Кредит счета 91-1- 1000 руб.

Дебет счета 68 Кредит счета 99 – 200 руб. - отражен постоянный налоговый актив

Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 – 500 руб. отражена прибыль от операций с акциями