- •Учебное пособие. Учет и налогообложение операции с ценными бумагами
- •Глава 1. Основные понятия рынка ценных бумаг,
- •Система регулирования рынка ценных бумаг.
- •Глава 2. Понятие и виды ценных бумаг,
- •Глава 3. Бухгалтерский и налоговый учет вложений в ценные бумаги
- •3.2 Учет стоимости ценных бумаг. Операции приобретения.
- •3.3 Изменение первоначальной стоимости цб
- •3.4 Выбытие цб
- •3.5 Доходы и расходы по финансовым вложениям
- •3.6 Реализация цб
- •3.7Оценка ликвидности цб
- •Глава 4.1.Понятие и классификация акций, стоимость акций и их оценка
- •Глава 4.2. Учет акций у эмитента
- •4.2.1Учет операций по формированию ук ао
- •4.2.2 Учет операций по увеличению ук ао
- •Увеличение ук
- •4.2.2.1Увеличение ук за счет повышения номинальной стоимости акций.
- •4.2.2.2 Увеличение ук путем выпуска дополнительных акций
- •4.2.2.3.Увеличение ук за счет конвертации облигаций в акции общества
- •4.2.3 Учет операций по уменьшению ук ао
- •4.2.3.1.Уменьшение ук по решению акционеров
- •4.2.3.2.Уменьшение ук в соответствии с требованиями законодательства.
- •4.2.4 Учет операций с собственными акциями ао
- •4.2.5 Учет операций по начислению и выплате дивидендов.
- •4.2.6 Отчетность эмитента. Раскрытие информации о прибыли,
- •Глава 4.3. Учет акций у инвестора
- •4.3.1 Приобретение за плату
- •4.3.2 Приобретение цб за счет заемных средств
- •4.3.3 Оплата акций неденежными средствами
- •4.3.4.Получение в виде вклада в ук
- •4.3.5 Безвозмездное получение акций
- •4.3.7 Последующая оценка цб
- •4.3.8Учет выбытия акций
- •4.3.8.1Учет выбытия цб по которым определяется текущая рыночная стоимость
- •4.3.8.2.Учет выбытия акций, по которым не определяется текущая рыночная стоимость
- •4.3.9 Раскрытие информации о финансовых вложениях в акции в бухгалтерском учете
- •Глава 5.1 Понятие и классификация облигаций
- •5.1.1 Облигация, определение, порядок выпуска облигаций
- •5.1.2 Классификация облигаций
- •5.1.3 Виды стоимости облигаций и методы их оценки
- •Глава 5.2 Учет облигаций у эмитента
- •5.2.1Учет основной суммы долга
- •5.2.2Порядок бухгалтерского учета процентов по облигациям
- •5.2.3.Учет процентов по заемным средствам для целей налогообложения
- •5.2.4.Раскрытие информации о размещенных облигациях в отчетности эмитента
- •Глава 5.3 Учет финансовых вложений в облигации
- •Глава 5.4 Учет прочих облигаций
- •5.4.1. Особенности учета и налогообложения операций с государственными облигациями.
- •5.4.2 Особенности учета и налогообложения гко
- •5.4.3 Учет облигаций федерального займа
- •5.4.4 Учет облигаций внутреннего государственного валютного займа
- •5.4.5 Учет облигаций государственного сберегательного займа
- •Глава 6. Учет операций с векселями
- •Глава 6.1 Правовое регулирование вексельного рынка
- •6.1.1 Понятие и классификация векселей
- •6.1.2 Классификация векселей
- •Глава 6.2. Учет векселей, используемых при расчетах за товары, работы, услуги.
- •6.2.1 Общие правила учета товарных векселей
- •6.2.2 Учет простых товарных векселей
- •6.2.3 Учет переводных векселей.
- •Отражение получения векселя в учете векселеполучателя-ремитента
- •Глава 6.3 Учет векселей в составе финансовых вложений
- •6.3.1 Учет банковских векселей
- •6.3.2 Учет векселей третьих лиц, полученных в оплату продукции, работ, услуг.
- •Глава 6.4 Учет прочих операций с векселями
- •6.4.1 Учет операций по договору вексельного займа
- •6.4.2 Особенности учета векселей, номинированных в иностранной валюте.
- •6.4.2.1.Вексель как валютная ценность
- •6.4.2.2.Вексель как невалютная ценность.
- •Глава 7. Учет прочих ценных бумаг.
- •7.1 Учет расчетов чеками.
- •7.2 Учет опционов
- •7.3 Учет депозитных сертификатов
- •7.4 Простые и двойные складские свидетельства.
4.3.1 Приобретение за плату
Первоначальная стоимость ЦБ, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В нее входят :
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением финансовых вложений;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которые приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений (с учетом суммовых разниц).
Пример4.3.1. ОАО «А» заключило договор со специализированной организацией АВС на оказание информационных услуг в целях приобретения акций ОАО Б. За оказанные услуги плачено 5900 руб., в том числе НДС – 900 руб. На основе полученной информации общество заключило договор и приобрело 5000 акций по цене 100 руб. за акцию на общую сумму 500000 руб. Согласно договору купли-продажи ЦБ право собственности на акции переходит после оплаты их стоимости покупателем.
Решение
Дебет счета 60 субсчет «Расчеты с АВС» Кредит счета 51 - 5900 руб. – перечислены денежные средства в оплату информационных услуг
Дебет счета 76 субсчет «Приобретение ЦБ» – Кредит счета АВС – 5900 руб.- расходы по информационным услугам отнесены на формирование стоимости ЦБ
Дебет счета 60 субсчет «Расчеты с ОАО Б» - Кредит счета 51 - 500000 руб.- перечислены денежные средства за ЦБ;
Дебет счета 76 субсчет «Приобретение Ц» – Кредит счета ОАО Б 500000 руб. – расходы за приобретение ЦБ отнесены на формирование стоимости ЦБ
Дебет счета 58-1 «Паи и акции» Кредит счета 76 «Приобретение ЦБ»- 505900 руб- отражена первоначальная стоимость приобретенных акций
Операции по реализации ЦБ не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ). На этом основании суммы НДС, уплаченные за информационные, консультационные, посреднические и другие услуги, связанные с приобретением ЦБ, включаются в стоимость оказанных услуг и соответственно увеличивают первоначальную стоимость ЦБ.
Согласно п. 11 ПБУ 19\02 в случае несущественности величин затрат на приобретение таких финансовых вложений как ЦБ по сравнению с суммой уплачиваемой продавцу, эти затраты организация вправе признавать прочими расходами в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ЦБ.
Пример 4.3.2. Приобретено 1000 бездокументарных акций через посредника по договору комиссии. На приобретение акций перечислена посреднику сумма 600000 руб. Согласно отчету посредника он приобрел акции по цене 594 руб. за акцию, сумма комиссионного вознаграждения составила 6000 руб., в том числе НДС – 915,25 руб. Согласно учетной политике дополнительные затраты на приобретение ЦБ считаются существенными, если они составляют более 5% стоимости ЦБ, уплачиваемой продавцу.
Решение
Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 600000 руб. – перечислены денежные средства посреднику
Дебет счета 76 Кредит счета 60 - 594000 руб. – отражены расходы по приобретению акций
Дебет счета 58-1 Кредит счета 76 594000 руб. – оприходованы акции по первоначальной стоимости
Дебет счета 91-2 Кредит счета 60 6000 руб. - сумма вознаграждения менее 1% цены приобретения ЦБ, поэтому включаются в состав прочих расходов.
Возможна ситуация, когда информационные услуги оказаны и оплачены, но организация принимает решение не приобретать ЦБ. В этом случае опять согласно п.9 ПБУ 19\02 стоимость данных услуг списывается на прочие расходы.