4.2.3.2.Уменьшение ук в соответствии с требованиями законодательства.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его УК, АО обязано объявить об уменьшении УК до величины, не превышающей его чистых активов (п.4 ст. 35 ЗФ «Об акционерных обществах»).

Пример 4.2.8. АО уменьшает УК с 1000000руб. до стоимости чистых активов – 600000 руб. В бухгалтерском учете делается запись

Дебет счета 80 Кредит счета 84 – 400000 руб.

Ст. 10 ГК РФ определено, что АО вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить УК путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

4.2.4 Учет операций с собственными акциями ао

В хозяйственной практике АО возможны ситуации, когда организации приобретают размещенные собственные акции, преследуя различные цели:

• уменьшение УК

• поддержание собственных котировок

• увеличение дивидендов в расчете на одну акцию

• уменьшение числа голосов на общем собрании акционеров

• предотвращение политики недружественного поглощения

• перераспределение в пользу других акционеров и др.

Общество приобретает собственные акции посредством операций на открытом рынке либо на основе тендерных предложений акционерам продать принадлежащие им акции. Выкуп обществом у акционеров собственных акций с экономической точки зрения можно рассматривать как уменьшение УК, что затрагивает интересы, как самих акционеров, так и кредиторов АО. Поэтому операции с собственными акциями подробно регламентируется законодательством, в первую очередь ЗН «Об акционерных обществах».

АО могут по своему усмотрению выкупать и реализовывать собственные акции, во многих случаях это проводится с целью влияния на процесс обращения акций и их курсовую стоимость. Вместе с тем ст. 75 ЗН «Об акционерных обществах» предусмотрен ряд ограничивающих интересы акционеров событий, при наступлении которых акционеры могут требовать от общества выкупа всех или части принадлежащих им акций.

Право требовать выкупа акций возникает только у владельцев голосующих акций, если они не принимали участие в голосовании или голосовали против принятия решения по следующим вопросам:

• реорганизация общества, предусматривающая слияние, разделение, выделение, присоединение или преобразование;

• совершение крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого превышает 50% балансовой стоимости активов;

• внесение изменений и дополнений в устав общества или утверждение устава общества в новой редакции, которые ограничивают их права.

Список акционеров, имеющих право требовать выкупа обществом принадлежащих им акций, составляется на основании данных реестра акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, если его повестка дня включает вопросы, голосование по которым в соответствии с ЗН «Об акционерных обществах».

АО может по своему усмотрению выкупать и реализовывать собственные акции, во многих случаях это проводится с целью влияния на процесс обращения акций и их курсовую стоимость.

Общество выкупает акции по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом общества), но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших за собой возникновение права требования оценки и выкупа акций.

Если АО намеревается выкупить собственные акции по своему усмотрению, то предусмотрены следующие ограничения, когда это сделать нельзя:

• УК оплачен не полностью;

• ожидается в связи с выкупом акций ухудшения финансового состояния АО вплоть до проявления признаков банкротства;

• со снижением УК ниже минимально требуемого уровня. АО не вправе выкупать акции, если номинальная стоимость остающихся в обращении акций составит менее 90% УК общества.

Если АО выкупает акции по требованию акционером, то законом предусмотрено только одно ограничение в части суммы средств, которая может быть направлена на выкуп собственных акций. Эта сумма не может превышать 10% стоимости чистых активов общества. Если объем акций, заявленных к выкупу, превышает эту границу, акции выкупаются пропорционально поданным заявкам.

Акции, право собственности на которые перешло к обществу, не предоставляют право голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды.

Выкупленные акции должны быть реализованы АО по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее 1 года после их приобретения АО, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего УК (п.1 ст. 34 ЗН «Об АО».

Собственные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции(доли)». Они не отражаются в составе реальных активов, а учитываются на счете, который по существу является регулирующим счетом к общей величине собственного капитала общества.

Собственные акции учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.

Согласно Плану счетов выкуп и последующая реализация или аннулирование собственных акций с точки зрения учета рассматриваются как составляющие единой операции, и результат этой операции исчисляется только после полного ее завершения, т.е. после размещения или аннулирования выкупленных акций. Поэтому выкупленные акции отражаются по Дебету счета 81 в корреспонденции со счетами расчетов или денежных средств. Операция считается незаконченной, поэтому результат выкупа (расхождение с номиналом) не рассчитывается и в учете не отражается.

Фактическая реализация учитывается по Кредиту счета 81 в корреспонденции со счетами денежных средств (возможно через 76) по цене размещения, а аннулирование по Кредиту счета 81 и Дебету счета 80 по номинальной стоимости.

При фактической реализации или аннулировании акций исчисляется разница между их фактической стоимостью и ценой размещения (при реализации) или номинальной стоимость ( при аннулировании). Результат списывается на счет 91.

Таким образом, информационная нагрузка счета 81 заключается в противопоставлении фактической стоимости выкупленных акций ко всей величине собственного капитала.

Пример 4.2.9. ОАО А выкупает 1000 собственных обыкновенных акций номинальной стоимостью 100 руб., по цене 150 руб. за акцию. Через месяц размещает 500 собственных акций по цене 180 руб. за акцию и принимает решение уменьшить УК путем аннулирования оставшихся 500 акций. Отразить данные операции в бухгалтерском учете.

Решение

Дебет счета 76 Кредит счета 50,51 – 150000 руб. ( 1000х150)- выкуплены собственные акции

Дебет счета 81 Кредит счета 76 – 150000 руб. - оприходованы выкупленные акции по фактической цене выкупа

Дебет счета 80-3 «Оплаченный капитал» Кредит счета 80-4 «Изъятый капитал» – 100000 руб. ( 1000х100)- отражена сумма изъятого капитала в сумме номинальной стоимости выкупленных акций

Дебет счета 50,51 Кредит счета 76 – 90000 руб. (5000х180) – получены деньги за размещение собственных акций

Дебет счета 76 Кредит счета 81 – 75000 руб. ( 500х150) - списана выкупная стоимость размещенных акций

Дебет счета 80-4 Кредит счета 80-3 – 50000 руб. ( 500х100) – уменьшен изъятый капитал

Дебет счета 76 Кредит счета 91-1 – 15000 руб. (500(180-150))- отражена разница между ценой выкупа и ценой размещения акций

Дебет счета 80-4 Кредит счета 81 – 50000 руб. – аннулированы собственные акции в количестве 500 шт.

Дебет счета 91-2 Кредит счета 81 – 25000 руб. (500(150-100) - отражается разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью

Сумма убытка не учитывается в составе расходов организации для целей налогообложения.