8. Комитет по международным бухгалтерским стандартам

До 1 января 2001 г. основной деятельностью КМБС была разработка международных стандартов. В его состав входили следующие органы:

Руководство КМБС осуществлял Совет. В последний входили пред­ставители не более 13 стран и 4 организации, заинтересованные в финансовой отчетности. Каждая из них имела в Совете один голос.

Совет КМБС принимал решения по международным стандартам фи­нансовой отчетности, которые разрабатывались рабочими органами Комитета.

Полученные замечания Совет изучал, дорабатывал документ и если его одобряло 3/4 членов Совета, то он становился стандартом. КМБС публиковало его на английском языке. Члены Совета от каждой страны переводили стандарт на свой язык, с указанием наименования организации бухгалтеров, подготовивших соответствующей стандарт, и таким образом перевод становился одобренным текстом.

Проект каждого стандарта рассылался для обсуждения, в том числе пра­вительственным и законодательным органам, финансовым биржам. За полгода до издания КМБС анализировал мнения о стандарте на дискуссионной основе с исключением несовпадающих мнений. Стандарт в окончательном виде при­нимался большинством в 2/3 голосов.

Поскольку к началу 2001 года работа по формированию базового на­бора стандартов со стороны КМБС была завершена, то Правление КМБС приняло важное решение о преобразовании Комитета в международный фонд.

Новая структура включает два руководящих органа - Доверенные Лица и Правление, а также рабочие ораны - Постоянный Комитет по интерпретациям и Консультативный Совет по стандартам.

Доверенные Лица назначают членов Правления, Постоянного Комитета по интерпретациям и Консультативного Совета по стандартам, осуществляют надзор и привлекают необходимые финансовые ресурсы. В состав Доверенных Лиц входит группа из девятнадцати лиц, имеющих богатый опыт работы в раз­личных регионах и сферах деятельности. Доверенные Лица также утверждают бюджет фонда и отвечают за изменения в структуре фонда.

Правление в составе четырнадцати человек отвечает за непосредственную связь с органами, устанавливающими национальные стандарты, а также за раз­работку высококачественных и понятных глобальных стандартов бухгалтерско­го учета.

Консультативный Совет по стандартам служит официальным каналом, посредством которого другие группы и специалисты из различных регионов и отраслей экономики могут предоставлять рекомендации Правлению и Дове­ренным Лицам.

Постоянный комитет КМБС по интерпретациям (SIC) был образован в 1997 г. и занимался проблемами толкования и интерпретации стандартов, а также вопросами подготовки инструкций по применению существующих стан­дартов. Постоянный Комитет по интерпретациям сохранил свою структуру и функции.

9. Финансовый и управленческий учет, их основные различия. Налоговые расчеты на базе финансового учета

В рамках единого системного бухгалтерского учета принято выделять финансовый и управленческий бухгалтерский учет.

Эти два вида учета близки друг к другу настолько, что если учет в целом можно назвать «языком бизнеса», то финансовый и управленческий учет можно назвать «диалектами» этого языка (10,12)

Финансовый бухгалтерский учет . Этот вид учета обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, ведение сводного учета и составление необходимой финансовой отчетности. Основными задачами финансового бухгалтерского учета являются:

- учет активов предприятия;

- учет источников имущества предприятия;

- учет расчетов с бюджетом;

- составление бухгалтерского баланса, отчета и прибылях (убытках), отчета о капитале собственников предприятия, отчета о движении денежных средств и других форм внешней финансовой отчетности;

- анализ конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и оценка степени его финансовой устойчивости и платежеспособности.

Порядок ведения финансового бухгалтерского учета строго регламентируется специальными общепринятыми принципами, положениями, правилами и стандартами. Соблюдение этих нормативных установок является обязательным требованием при формировании учетной информации в рамках системы финансового бухгалтерского учета.

Управленческий бухгалтерский учет. При помощи и посредством этого вида учета осуществляется решение задач, связанных с информационным обеспечением процесса принятия управленческих решений. Основными задачами управленческого учета являются:

- учет затрат и калькулирование себестоимости продукции;

- внутрифирменное бухгалтерское планирование на основе использования учетной методологии, принципа двойной запаси и бухгалтерских счетов. Результатом такого планирования является расчет будущих параметров развития предприятия, которые сводятся и обобщаются в виде прогнозного бухгалтерского баланса, прогнозного отчета о прибыли и прогнозного отчета о движении денежных средств;

- составление внутренней отчетности о затратах, объемах производства и реализации продукции, потребленных ресурсах и эффективности работы структурных подразделений предприятия;

- анализ соотношения между издержками, объемами продаж и прибылью предприятия.

Управленческий учет отличает значительно меньшая «жесткость» регламентации тех методик, которыми предприятие должно руководствоваться для формирования соответствующей информации.

В общем виде основные наиболее характерные отличительные особенности финансового и управленческого бухгалтерского учета приведены в таблице 1.

Таблица 1

Отличия финансового и управленческого бухгалтерского учета

Отличительный признак	Финансовый учет	Управленческий учет
1. Пользователи информации	Внешний учет, т.к. его данные публикуют для акционеров предприятия, потенциальных инвесторов, банков, налоговых органов и т.д.	Внутренний учет. Его данные используются только менеджерами разных уровней самого предприятия
2. Цель учета	Ведение обязательно для всех предприятий. Финансовая отчетность представляется внешним пользователям информации о предприятии. Данные финансового учета - объект аудиторской проверки и должны публиковаться	Это учет, необходимый руководству для принятия управленческих решений, оперативного реагирования на меняющиеся условия производства. Данные его могут быть коммерческой тайной
3. Источники информации	Только данные учетной системы предприятия и элементы налогообложения	Сведения о нормах расхода ресурсов, исследования о ситуации на рынке, и т.п.
4. Формы представления учетной информации	Формы утверждены МФ РФ, ГНС и ЦБ. Они едины для всех предприятий	Форма произвольная, определяется самим предприятием
5. Измерители учетной информации	Финансовый учет пользуется только денежным измерителем	Управленческий учет использует все виды измерителей
6. Частота представления отчетов	Ежеквартальная, полугодовая и за год	Предприятие определяет само. Обычно неделя, декада, месяц
7. Масштабы учета	Объект учета - все предприятие в целом	Объекты учета – предприятие в целом , цехи, участки, отделы
8. Принципы учета	Общепринятые - принцип двойной записи, сравнимость данных и т.д.	Нет принципов. Главное - простота и удобство в использовании
9. Применение в практической деятельности	Хозяйственные операции регистрируются по документам, т.е. этот учет имеет дело с уже происшедшими фактами хозяйственной жизни	Цель управленческого учета - выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений
10. Временная направленность	Только фактически совершенные операции. например, сравнение и анализ только фактических отчетных данных 2000 и 2001 годов.	В основном на будущие операции, а также на сравнительные характеристики планировавшихся и фактически достигнутых параметров. например, сравнение и анализ плановых и отчетных данных 2001 года

Несмотря на имеющиеся отличительные особенности финансового и управленческого бухгалтерского учета, следует иметь в виду их единую основополагающую функцию в общей системе управления предприятием и в едином процессе принятия управленческих решений. Такой функцией является информационное отражение экономического и финансового состояния предприятия через систему специальных показателей (баланса, выручки, затрат, денежных потоков и др.), которые формируются при помощи специальных бухгалтерских приемов и методов (двойная запись, соответствие доходов и расходов, применение системы бухгалтерских счетов и др.). В силу этого за рубежом

бухгалтерский учет рассматривается как единая специфическая область прикладной экономики, в рамках которой выделяют финансовый и управленческий учет.

Любое коммерческое предприятие является плательщиком налогов и обязательных сборов в бюджет. Отсюда, расчеты с бюджетом – неизбежный, связанный с довольно большим риском, объект бухгалтерского учета. Риск обусловлен тем, что работники налоговых органов, проверяя отчетность , могут накладывать санкции. Последние годы положение усугубляется тем, что властные органы и нормативные документы стали проводить разграничение между правилами трактовки одних и тех же положений для целей управленческого и налогового учета. Этот подход , по мнению профессора Соколова Я.В., продиктован англо-американским влиянием и объективными соображениями: государство, желая получить налог с прибыли, естественно предопределяет порядок ее исчисления. С другой стороны, собственники могут иметь свое представление о том, как надо исчислять прибыль. Совершенно очевидно, что эти две величины не будут одинаковы. Таким образом, есть минимум два подхода к исчислению финансовых величин : чисто бухгалтерский и фискальный (налоговый). На сегодняшний день на практике в целом ряде случаев данные бухгалтерского учета могут не соответствовать и не соответствуют требованиям налоговых органов:

- бухгалтерская прибыль может не равняться прибыли налогооблагаемой;

- величина затрат на производство, отраженная на соответствующих счетах учета затрат, может быть не равна сумме затрат предприятия, уменьшающих величину налогооблагаемой прибыли;

- отраженный в учете оборот по реализации товаров, может быть меньше оборота, облагаемого налогом с продаж;

- оценка в бухгалтерском учете может не равняться оценке соответствующих фактов хозяйственной жизни для целей налогообложения и т.д.

Факты возникновения и погашения налоговых обязательств организации есть факты хозяйственной жизни, подлежащие отражению в учете.

Таким образом, предприятия должны вести управленческий учет, дающий информацию для принятия управленческих решений внутри предприятия, и финансовый учет, дающий данные для налоговых расчетов.