1.3 Границы ведения финансового учета

Соотношение "затраты—результат" накладывает есте­ственное ограничение на детальность ведения учета и со­ставления отчетности. Предполагается, что выгоды внеш­них пользователей от получения бухгалтерской отчетно­сти должны превосходить затраты ее составителей. Эта концептуальная установка финансового учета является, на наш взгляд, весьма туманной, поскольку выгоды пользо­вателей трудно представить в количественном выраже­нии. На практике это означает, что затраты на ведение учета и составление отчетности должны находиться на не­коем разумном уровне, обеспечивающем выполнение предъявляемых к ней требований.

Существенность представляемой информации определяется как "те пределы, в рамках которых бухгалтерская информа­ция может быть опущена или неверно представлена и при превышении которых в свете сложившихся обстоятельств становится возможным, что суждение или благоразумно действующее лицо, опирающееся на информацию , будет изменено или испытает на себе влияние того, что часть информации была опущена или представлена неверно". Случайные и незначительные поступления и расходы, как правило, не влияют на мнение внешнего пользователя, поэтому при их учете не обязательно строго придерживаться стандартов учета, достаточно от­нести их к статье прочих расходов или доходов. В американ­ской практике в качестве существенных часто рассматрива­ются суммы, составляющие не меньше 5—10% доходов или активов. Суммы, которые можно считать существен­ными, безусловно, зависят от размера компании. Одна и та же сумма может оказаться критической для мелкой фирмы и незаметной в обороте корпорации-гиганта.

Отраслевые особенности определяют возможности исклю­чений из стандартов финансового учета для компаний, действующих в специфических отраслевых условиях, на­пример в рамках прямого государственного регулирова­ния. При наличии таких исключений их причина должна быть объяснена в примечаниях к финансовой отчетности, равно как и методы ведения учета, подпадающие под ис­ключения. Исключения допускаются только в том случае, если в их отсутствие возникнет угроза предоставления пользователю дезориентирующей его информации.

Консерватизм означает, что, когда есть возможность ис­пользования в соответствии со стандартами двух альтерна­тивных методов учета одних и тех же показателей, следует использовать тот метод, который представляет положение компании в менее благоприятном свете. Так, при возмож­ности двух оценок стоимости активов должна использо­ваться наименьшая, пассивов — наибольшая и т.д. В осно­ву принципа консерватизма заложена идея о том, что при наличии неопределенности в выборе подхода к учету того или иного показателя интересам пользователя в наиболь­шей мере будет отвечать выбор того из них, который дает менее оптимистическую картину положения вещей в ком­пании. При использовании же более привлекательной оценки или показателя бухгалтер должен обосновать это, исходя из мотивов наиболее полного удовлетворения ин­тересов внешних пользователей.