2.2. Учет и отчетность по центрам ответственности

Центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. Под центром ответственности в управленческом учете понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит руководитель (менеджер), контролирующий в определенной для данного подразделения степени затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса.

Организация учета по центрам ответственности ЗАО «ВКПП» позволяет:

• использовать специфические методы управления затратами с учетом особенностей деятельности каждого подразделения предприятия;

• увязать управление затратами с организационной структурой предприятия;

• децентрализовать управление затратами;

• наблюдать за формированием затрат на всех уровнях управления;

• установить ответственных за возникновение затрат, выручки, прибыли;

• в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования.

В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера деятельности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо.

Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.

Ведение учета осуществляется одним из двух основных способов на основании приведенной классификации:

1. Путем применения принципа двойной записи на взаимосвязанных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) учтенной суммы затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек.

2. На основе использования специальных регистров (сводных ведомостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по центрам ответственности.

При использовании метода двойной записи разрабатывают специальный план счетов мест затрат для каждого предприятия. Он может быть привязан к действующему плану счетов бухгалтерского учета, а может ориентироваться на применение специальных счетов управленческой бухгалтерии. Но это важно только для обозначения первых двух—трех знаков кода того или иного места возникновения затрат. Далее идет нумерация шифра самого места расходов. Чтобы показать возможную степень детализации мест возникновения затрат и центров ответственности, приведем выдержку из плана счетов управленческого учета:

10. Центр ответственности «Техническое управление, конструирование и развитие».

Места затрат:

100 Отдел главного технолога

101 Бюро технических нормативов

110 Отдел технического развития

121 Конструирование и развитие

122 Центральная лаборатория

11. Центр ответственности «Здания»

111 Здания заводоуправления

112 Фабричные здания

113 Здания складов

118 Пожарное депо

12. Центр ответственности «Энеогохозяйство»

121 Энергоцех

122 Газовое хозяйство

123 Обеспечение водой

124 Компрессорная станция и т.д.

В центре ответственности «Транспортные службы» отдельно учитывают затраты на легковой и грузовой транспорт, в центре «Производственное обслуживание» — расходы слесарного участка, электромастерских, строительной группы; в центре продаж — затраты на маркетинговые исследования, рекламу, упаковку и отправку продукции заказчикам; в центре ответственности «Хозяйственное управление» — расходы на содержание дирекции, технических и экономических отделов, вычислительного центра, телефонной станции. Наиболее дифференцированы места производственного изготовления продукции. В отдельных цехах они доведены до групп однородного оборудования. Общее число счетов и субсчетов мест возникновения затрат превышает 300 наименований. Коды, по которым ведут учетную группировку расходов этих подразделений, указывают на первичных документах по учету расхода материалов, комплектующих изделий, заработной платы и других издержек.

Учет и распределение затрат по центрам ответственности с помощью регистров матричной формы основаны на сочетании группировок затрат. Для этого составляют специальную шахматную ведомость, по строкам и столбцам которой отражаются виды (статьи, элементы) затрат и центры их ответственности, а на пересечении соответствующих строк и столбцов указываются затраты центров.

Аналогичную ведомость составляют и для обобщения издержек а целом по предприятию, как представлено в таблице 1.

Таблица 1

Вид регистра матричной формы

Виды затрат	Центры ответственности	Вспомогательные центры ответственности	Основные центры ответственности
Первичные центры ответственности	Центры единичных расходов	Отнесение первичных общих затрат на центры ответственности
	Центры общих расходов
Вторичные центры ответственности		Исчисление без распределения

Если какие-то расходы невозможно отнести на тот или иной центр ответственности прямо, их распределяют пропорционально избранной базе, количественно характеризующей причины возникновения издержек.

Если какие-то расходы невозможно отнести на тот или иной центр ответственности прямо, их распределяют пропорционально избранной базе, количественно характеризующей причины возникновения затрат.

В ЗАО «ВКПП» получили распространение отчеты об исполнении смет, позволяющие пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем продаж. Суть пересчета заключается в чётком выделении из всех учитываемых статей затрат и постоянной корректировке ожидаемых переменных затрат на коэффициент фактического изменения объема продаж. Это позволяет исключить неконтролируемое изменение затрат, поскольку объем производства не контролируется центрами затрат. Результат процедуры управленческого учета, в ходе которой фактические результаты сравнивают с запланированными величинами, называется отчетом об исполнении сметы. Отчет каждого уровня управления включает графы с указанием статей контролируемых затрат, затрат по смете, фактических затрат, отклонений от сметы. Последнее может быть либо положительным и означать перерасход, либо отрицательным и означать экономию затрат. Сметные данные пересчитываются по формуле гибкой сметы так, что они отражают реальный (фактический) уровень затрат ЗАО «ВКПП», как представлено в таблице 2.

Таблица 2

Отчет об исполнении сметы центром ответственности

ЗАО «ВКПП»

Месячный отчет зам.директора
Контролируемые расходы	План		Факти-чески	Отклонение
По производству
расходы на планирование и учет	92 400		96 600	4 200н!
расходы на содержание зданий	108 400		111 400	3 000н
прочие затраты	12 300		11 900	(400)б
Цех:
А	280 600		285 000	4 400н
Б	389 400		382 650	(6 750)б
Итого	883 100		887 550	4 450н
Месячный отчет зам.директора по пр-ву
Расходы:
заработная плата аппарата управления		21 340	19 680	(1 660)б!
коммунальные расходы		63 200	64 300	1 100н
страхование		10 700	8 100	(2 600)б!
Цех:
1		110 000	113 070	3 070н
2		48 200	45 800	(2 400)б!
3		136 000	131 700	(4 300)б
Итого		389 440	382 650	(6 790)б
Месячный отчет начальника отдела
Материалы		44 200	45 300	1 100н
Заработная плата работников отдела		25 600	25 900	300н
Мелкий инструмент		3 850	2 750	(1 100)б!
Заработная плата обслуживающего персонала		12 430	12 880	450н
Вспомогательные материалы		20 100	20 800	700н
Прочие затраты		3 820	5 440	1 620н!
Итого		110 000	113 070	3 070н

Обозначения: б – благоприятное отклонение; н – неблагоприятное отклонение;

б!, н! – отклонение свыше 4%.

Таким образом, специальные плановые и фактические аналитические показатели, рассчитываемые для оценки деятельности центров ответственности, являются основой для расчета общей суммы затрат, связанных с деятельностью как центров ответственности, так и предприятия в целом.