2.10 Учет доходов и расходов

Отчет о прибылях и убытках предприятием представляется с использованием метода «по назначению затрат».

К отчету Товарищество представляет анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и неосновной деятельности).

При отражении операций по учету доходов и расходов предприятие руководствуется положениями и требованиями следующих стандартов МСФО 11, 17, 18, 23.

МСФО 18 предписывает порядок учета выручки от определенных типов операций и событий.

МСФО 23 предписывает приемлемые бухгалтерские подходы к учету затрат по займам.

МСФО 17 предписывает действия организации по учету арендуемых и переданных в аренду активов.

Учет выручки (дохода)

Понятие «Выручка» подробно рассматривается МСФО 18. Кроме того, вопросы выручки затрагиваются в МСФО 17, 28, 39 и 41.

Учет выручки ТОО может возникать от следующих операций и событий:

1. Продажи товаров.

2. Предоставления услуг.

3. Использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, роялти, дивиденды.

Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов.

К выручке относятся регулярные доходы от основной и неосновной деятельности.

К основной деятельности относятся:

- реализация строительной техники и оборудования;

- оказание услуг.

Оказанные услуги:

- транспортные (доставка товара);

- по аренде активов;

- посреднические;

- другие.

К выручке от неосновной деятельности относятся поступления:

1. От реализации:

- нематериальных активов;

- основных средств;

- инвестиций;

- долгосрочной дебиторской задолженности.

2. Выручка в виде процентов:

- по депозитам;

- другие.

3. Прочие доходы:

- положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

- признанные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

- от безвозмездного поступления активов от физических и юридических лиц;

- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- другие.

4. Чрезвычайные доходы:

- поступления, возникающие вследствие аварий (страховое возмещение);

- стоимость материальных ценностей, полученных от списания непригодного оборудования.

Доходы, полученные от выручки по основной и не основной деятельности ТОО, составляют его совокупный доход.

Критерии признания

В учете выручка от продажи товаров признается при соблюдении следующих условий:

1. ТОО перевело на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами;

2. ТОО больше не участвует в управлении в той степени. Которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

3. Сумма выручки может быть надежно измерена;

4. Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в ТОО;

5. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.

Критерии непризнания

В учете выручка от продажи товаров не признается при соблюдении следующих условий:

- ТОО сохраняет значительные риски владения,

- сделка не является продажей

1. когда ТОО сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

2. когда получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;

3. когда отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен товариществом;

4. когда покупатель имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в контракте продажи, и у ТОО нет уверенности в получении прибыли;

5. доходы не признаются на основе промежуточных выплат и полученных от покупателя авансов.

Оценка выручки

Выручка ТОО измеряется по справедливой стоимости возмещения полученного или подлежащего получению с учетом суммы любых торговых и оптовых скидок, предоставляемых товариществом.

Момент признания выручки

Выручка от продажи товаров

Возможны следующие моменты признания выручки:

1. Доход, признанный при передаче (момент продажи);

2. Доход, признанный после передачи;

3. Доход, признанный до передачи.

Определение момента признания выручки производится на основании условий договора с покупателем.

В случае если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги, признается в течение всего периода обслуживания.

Обычный кредитный риск, связанный с продажами, не является причиной для отсрочки признания выручки.

Признание выручки откладывается, если получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров.

Выручка от оказания услуг

Услуги представляют собой выполнение согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени, которое может длиться несколько отчетных периодов подряд.

Услуги отличаются от товаров тем, что материальная составляющая в них не является основополагающей, а основные конструкционные или вещество образующее материалы практически отсутствуют.

Признание выручки от предоставления услуг должно осуществляться в Товариществе в соответствии с мерой (стадией) завершенности сделки на отчетную дату, если его результат может быть надежно оценен.

В соответствии с МСФО IAS 18, результат сделки по оказанию услуг может быть надежно оценен при выполнении всех следующих условий:

- сумма выручки за услуги может быть выявлена и определена с необходимой надежностью;

- существует достаточная вероятность получения экономических выгод, связанных с оказанием данной услуги;

- можно с необходимой достоверностью определить стадию завершенности сделки на отчетную дату;

- затраты по оказанию услуги, уже понесенные и необходимые для ее завершения, можно определить с приемлемой достоверностью.

Общее правило: выручка признается в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги, предусмотренные договором.

Выручка признается только тогда, когда есть уверенность получения экономических выгод от сделки. Такая уверенность должна подтверждаться следующими условиями, закрепленными в договоре:

- четко определенные права сторон относительно предоставления и получения данной услуги;

- стоимость услуги;

- порядок и условия взаиморасчетов.

Для учета и отражения информации по признанию выручки, в ТОО используются следующие синтетические счета и субсчета:

Подраздел 6000 – «Доход от реализации продукции и оказание услуг»:

6010 – «Доход от реализации продукции и оказание услуг»;

6011 – «Доход от реализации продукции собственного производства»;

6012 – «Доход по договорам на строительство»;

6013 – «Доход от реализации приобретенных товаров»;

6020 – «Возврат проданной продукции»;

6021 – «Возврат реализованной продукции собственного производства»;

6022 – «Возврат реализованных товаров приобретенных»;

6030 – «Скидки с цены и продаж»;

6031 – «Скидки с цены или продаж на реализованную продукцию собственного производства»;

6033 – «Скидки с цены или продаж на реализованный приобретенный товар»;

6034 – «Скидки с арендной платы».

Подраздел 6100 – «Доход от финансирования»:

6110 – «Доходы по вознаграждениям»;

6111 – «Доходы по депозитам в национальной валюте»;

6112 – «Доход по депозитам в иностранной валюте»;

6120 – «Доходы по дивидендам»;

6130 – «Доходы от финансовой аренды»;

6131 – «Доход от финансовой аренды техники»;

6132 – «Доход от финансовой аренды зданий и помещения»;

6140 – «Доходы от операций с инвестициями в недвижимость»;

6141 – «Доход от сдачи в аренду земли и (или) земельных участков»;

6142 – «Доход от сдачи в аренду зданий, помещения или их части»;

6150 – «Доход от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов»;

6160 – «Прочие доходы от финансирования».

Подраздел 6200 – «Прочие доходы»:

6210 – «Доходы от выбытия активов»;

6211 – «Доходы от выбытия финансовых активов»;

6212 – «Доходы от выбытия основных средств»;

6213 – «Доходы от выбытия нематериальных активов»;

6220 – «Доходы от безвозмездно полученных активов»;

6230 – «Доходы от государственных субсидий»;

6240 – «Доходы от восстановления убытка от обесценения»;

6250 – «Доходы от курсовой разницы»;

6251 – «Доход от курсовой разницы по валютным счетам»;

6252 – «Доходы от курсовой разницы по счетам дебиторов»;

6253 – «Доходы от курсовой разницы по счетам кредиторов»;

6254 – «Доходы от курсовой разницы по счетам займов»;

6260 – «Доходы от операционной аренды»;

6261 – «Доходы от операционной аренды техники»;

6262 – «Доход от операционной аренды техники с экипажем»;

6263 – «Доход от операционной аренды зданий и помещений»;

6264 – «Доход от операционной аренды прочих»;

6270 – «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов»;

6280 – «Прочие доходы».

Подраздел 6300 – «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»:

6310 – «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью».

Также используются счета подраздела 5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» предназначенные для учета нераспределённого дохода или непокрытого убытка:

5510 – «Прибыль (убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года, а также обобщается информация по формированию конечного финансового результата за отчетный год;

5520 – «Прибыль (убыток) предыдущих лет», где отражается прибыль (убыток) предыдущих лет.

Расходы

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.

В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счета группы 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Товариществом учет расходов формируется в следующих группах учета затрат:

- «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»,

- «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»,

- «Административные расходы»,

- «Расходы на финансирование»,

- «Прочие расходы»,

- «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью»,

- «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Себестоимость продукции, работ и услуг

Специфика организации производится влияет на построение учета затрат, калькулирование себестоимости, организацию первичного и аналитического учета.

В Товариществе перед бухгалтерским учетом затрат по себестоимости продукции, работ и услуг поставлены следующие задачи:

- Учет выполненных работ и услуг по ассортименту и качеству;

- Проведение мероприятия по снижению себестоимости;

- Организация достоверного учета затрат;

- Правильное калькулирование себестоимости;

- Выявление неиспользованных резервов;

- Борьба с бесхозяйственностью, различного рода потерями, непроизводственными расходами.

Отражение производственных затрат в регистрах учета производится на следующих счетах и субсчетах Рабочего плана счетов:

7000 – «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», где учитываются себестоимость реализованной продукции. Оказанных услуг.

8100 – «Основное производство», где учитываются затраты на основное производство, в том числе затраты на сырье и материалы, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников. Непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству.

К расходам. Включаемым в производственную себестоимость товаров, работ, услуг, в товариществе относятся расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг, выполнение работ, которые были отражены как доход в отчетном периоде:

- стоимость основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, используемых в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- оплата труда персонала, непосредственно занятого в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг;

- социальные выплаты (в том числе: расходы на содержание социальных объектов, предназначенных для использования преимущественно сотрудниками организации, непосредственно занятыми в производстве, а также расходы, связанные с передачей квартир работникам организации, непосредственно занятым производстве, по цене ниже рыночной и выплаты компенсирующего характера;

- прочие вознаграждения работникам, непосредственно занятым в выполнении работ или оказания услуг;

- отчисления от заработной платы работников, непосредственно занятых в процессе производства (социальный налог, отчисления на социальное страхование);

- амортизация недвижимости, зданий и оборудования (НЗО), участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- амортизация нематериальных активов, участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- убытки от обесценения НедвЗданОборуд и нематериальных активов, участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ и оказания услуг;

- расходы, связанные с обслуживанием и поддержанием в рабочем состоянии НЗО, непосредственно участвующих в процессе производства, выполнения работ или оказания услуг;

- коммунальные расходы, потребляемые в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- расходы на страхование НЗО, непосредственно участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- командировочные расходы персонала, непосредственно занятого в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг;

- расходы по аренде НЗО и нематериальных активы (НМА), участвующих в процессе производства товаров, выполнении работ или оказании услуг;

- затраты по обеспечению выполнения санитарно – гигиенических норм и обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности;

- услуги производственного характера третьих лиц;

- налоги, сборы и отчисления, непосредственно относящиеся к процессу производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- роялти;

- плата за природопользование;

- плата за загрязнение окружающей среды;

- плата за пользование земельными участками;

- налог на воду;

- прочие;

- прочие расходы, непосредственно относящиеся к производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг.

Расходы периода

Расходы отчетного периода включают в себя:

- общие и административные расходы;

- расходы по реализации товарно – материальных запасов;

- расходы по вознаграждениям.

Эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Расходы по реализации продукции и оказанию услуг

В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объемов производства и считаются как постоянные расходы.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они были произведены (понесены).